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Última actualización de este artículo: 7 de abril de 2021.

REAL DECRETO 243/2021 MODIFICA REAL DECRETO 1065/2007 (RGAT): OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN DE MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS DE PLANIFICACIÓN FISCAL (DAC6)

En el Boletín Oficial del Estado de 7 de abril de 2021 se publica el Real Decreto de España 243/2021, de 6 de abril, por el que se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE, por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, en el que se regulan los siguientes aspectos.

Contenido de la modificación

Real Decreto de España 243/2021, de 6 de abril, por el que se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE, por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información (DAC6). Imagen de la guía de fiscalidad y tributación de los productos financieros de Invierto y Ahorro Este Real Decreto modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RGAT), aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio introduciendo una nueva subsección 5.ª en la sección 2.ª del capítulo V del título II, para regular las obligaciones de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal de tal modo que las personas o entidades que tuvieran la consideración de intermediarios a los efectos de esta obligación (de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del nuevo artículo 45 RGAT) o, en su caso, los obligados tributarios interesados (a los que se refiere el apartado 5 del nuevo artículo 45 RGAT) estarán obligados a informar a la Administración tributaria de los mecanismos transfronterizos (a los que se refiere el apartado 2 del nuevo artículo 45 RGAT) en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando concurran alguna de las señas distintivas determinadas en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.

Ámbito material

El ámbito material está definido por la propia Directiva 2011/116/UE y se extiende a todos los impuestos salvo los excepcionados por la propia Directiva, esto es, quedan exceptuados, el impuesto sobre el valor añadido, los impuestos especiales y los aranceles.

Contenido y nacimiento de la declaración de determinados mecanismos de planificación fiscal

El nuevo artículo 46 RGAT regula los datos a comunicar que deben constar en la obligación de declaración de determinados mecanismos transfronterizos de planificación y determina cuando debe entenderse que nace la obligación de información. A estos efectos deberá tenerse en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/116/UE del Consejo, la declaración de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal deberá realizarse en el plazo de treinta días naturales siguientes al nacimiento de la obligación.

La Orden ministerial por la que se aprobará el modelo de declaración correspondiente contendrá la información a comunicar; ahora bien, debe tenerse en cuenta que en la actualidad dicha Orden está pendiente de publicación en el BOE.

Obligación de información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables

1.-El nuevo artículo 48 RGAT prevé que los intermediarios deberán presentar una declaración trimestral de actualización de los datos de los mecanismos transfronterizos comercializables (a los que se refiere el artículo 3.24) de la Directiva 2011/16/UE del Consejo) siempre que hayan sido declarados con anterioridad como mecanismo transfronterizo. La presentación de la declaración a la que se refiere este artículo eximirá de la obligación de presentación de la declaración a que se refiere el artículo 45 RGAT por cada uno de los mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposición con posterioridad al mecanismo originariamente declarado.

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España A estos efectos, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/116/UE del Consejo, la declaración de información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables deberá realizarse en el plazo del mes natural siguiente a la finalización del trimestre natural en el que se hayan puesto a disposición mecanismos transfronterizos comercializables con posterioridad al mismo mecanismo originariamente declarado.

La Orden ministerial por la que se aprobará el modelo de declaración correspondiente está pendiente de publicación en el BOE.

2.-El nuevo artículo 49 RGAT prevé que el obligado tributario interesado deberá presentar a la Administración tributaria española una declaración anual sobre la utilización de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados, con independencia de la Administración tributaria a la que se hubieran declarado en virtud de la obligación de declaración general a la que se refiere el artículo 8 bis ter.1 de la Directiva 2011/16/UE, cuando concurra alguno de los criterios previstos de conexión.

La declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal deberá realizarse durante el último trimestre del año natural siguiente a aquel en el que se haya producido la utilización en España de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados.

La Orden ministerial por la que se aprobará el modelo de declaración correspondiente está pendiente de publicación en el BOE.

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Conforme al nuevo artículo 49 bis RGAT la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá publicar en su sede electrónica, a efectos meramente informativos, los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal más relevantes que hayan sido declarados, incluyendo, en su caso, la información relativa al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda.

Régimen transitorio de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaración cuya primera fase se haya ejecutado entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro Los mecanismos transfronterizos cuya primera fase de ejecución se haya realizado entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 deberán ser objeto de declaración en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación.

Plazo de declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación cuya obligación haya surgido entre el 1 de julio de 2020 y el día anterior a la entrada en vigor de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación

La declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación cuya obligación haya nacido entre el 1 de julio de 2020 y el día anterior a la entrada en vigor de la Orden Ministerial que desarrolle esta obligación, deberá realizarse en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación.

Plazo de declaración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposición entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de marzo de 2021

La declaración de información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposición, con posterioridad al mecanismo originariamente declarado, entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de marzo de 2021, deberá realizarse en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación.

Entrada en vigor

Este real decreto entra en vigor el 8 de abril de 2021; ahora bien, debe tenerse en cuenta que la obligación de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal, regulada en el artículo 49 RGAT será exigible por aquellos mecanismos que se hubieran utilizado en España a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación.

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