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REAL DECRETO LEY 1/2014: RETENCIONES FISCALES 2014 A 21% Y EL IVA DE OBJETOS DE ARTE AL 10%

El BOE del sábado 25 de enero de 2014 publica el Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas económicas por el que se introducen las siguientes modificaciones en relación con retenciones aplicables a personas jurídicas y tipos de tributación en el IVA:

1.-RETENCIONES A PERSONAS JURÍDICAS EN 2014 AL 21%

Se modifica la disposición adicional decimocuarta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con el objeto de equiparar el porcentaje de retención o ingreso a cuenta aplicable en este Impuesto, respecto del existente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para el ejercicio 2014, aprobando que desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta del 19% se eleva al 21%.

Retenciones Fiscales 2014 en España: 21%. Imagen de la guía de fiscalidad de los productos financieros de Invierto y Ahorro La exposición de motivos del Real Decreto-ley 1/2014 explica y justifica esta medida del siguiente modo: “La medida propuesta en relación con el régimen de retención e ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, trata de equiparar el tipo de retención existente actualmente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (21%) frente al del Impuesto sobre Sociedades (19%). Dicha equiparación debía haberse producido a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, con el objeto de que entrara en vigor el 1 de enero de 2014. Al no haberse producido, resulta absolutamente necesario modificar la retención en el Impuesto sobre Sociedades, con el objeto de evitar que las entidades afectadas se vean obligadas a modificar sus sistemas informáticos, para establecer una distinción entre las personas físicas y jurídicas, cuestión que resulta muy complicada”.

Entrada en vigor: Las modificaciones en las retenciones a personas jurídicas aprobadas por el Real Decreto-ley 1/2014 entran en vigor el 26 de enero de 2014 según dispone la Disposición Final tercera del mencionado Real Decreto-ley; sin embargo, debemos de tener en cuenta que la nueva redacción de la disposición adicional decimocuarta LIS es aplicable desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014 por lo que se suscitan dudas respecto de los pagos sujetos a retención practicados desde el 1 de enero hasta el 26 de enero de 2014. En nuestra opinión los pagos realizados en el periodo de 1 de enero al 26 de enero al 19% deberían considerarse válidos pues han sido realizados conforme a la normativa que ha estado vigente durante dicho periodo pero, del mismo modo, en el caso de que los pagos durante dicho periodo se hayan efectuado con una retención del 21% también deberían entenderse válidos por la nueva redacción de la D.A.14 LIS. En todo caso, a partir del 26 de enero de 2014, todos los pagos a personas jurídicas deberán efectuarse con la retención fiscal del 21%. No obstante sería conveniente que desde la Dirección General de Tributos se emitiera una valoración sobre este periodo (de 1 de enero a 26 de enero de 2014) al objeto de facilitar su interpretación por los distintos operadores económicos.

2.-IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Se añaden los números 4 y 5 al apartado uno del artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido de modo que se reduce del 21 al 10 por ciento la tributación de las siguientes operaciones relacionadas con objetos de arte:

1.-Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por las siguientes personas:

- Por sus autores o derechohabientes.

- Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte a que se refiere el artículo 136 LIVA, cuando tengan derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien.

2.-Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los mismos sea cualquiera de las siguientes personas:

- Por sus autores o derechohabientes.

- Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte a que se refiere el artículo 136 LIVA, cuando tengan derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien.

La exposición de motivos del Real Decreto-ley 1/2014 justifica su aprobación mediante Real Decreto-ley por “La urgente necesidad de incentivar las transacciones de obras de arte, antigüedades y objetos de colección en el territorio de aplicación de este Impuesto con la finalidad de dinamizar de manera inmediata estas entregas de bienes unido a la oportunidad de impulsar la producción de nuestros artistas, aconsejan la implantación de esta medida.”

Además, se aprueba que el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se aplicará a las entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales en virtud de las operaciones a las que haya sido de aplicación el tipo impositivo reducido del 10% en virtud de la nueva redacción del artículo 91, apartado uno, números 4 y 5, LIVA (la anterior redacción establecía que se aplicará a “entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales que sean autores o derechohabientes de los mismos”.

Entrada en vigor: Las modificaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido aprobadas por el Real Decreto-ley 1/2014 entran en vigor el 26 de enero de 2014.

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