LA FISCALIDAD DE LOS GRANDES PATRIMONIOS

EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Última actualización de este artículo: 25 de noviembre de 2017.

1.- CÁLCULO IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES

En los ejercicios 2016 y 2017, el impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando la tarifa que se indica a continuación y multiplicando el resultado por el cuadro que se expone salvo la posible regulación que haya podido ser aprobada por las diferentes comunidades autónomas.

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ESTATAL: TARIFA PARA 2016 Y 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4511,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40en adelante34,00
IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ESTATAL: CUADRO MULTIPLICADOR PARA 2016 Y 2017
Patrimonio preexistente en eurosDescendientes y adoptados menores de 21 añosDescendientes y adoptados de 21 ó más años, cónyuges, ascendientes y adoptantesColaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidadColaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños
De 0 a 402.678,111,00001,00001,58822,0000
De 402.678,12 a 2.007.380,431,05001,05001,66762,1000
De 2.007.380,44 a 4.020.770,981,10001,10001,74712,2000
De 4.020.770,99 en adelante1,20001,20001,90592,4000

2.- IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES EN ANDALUCÍA

2.1.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN “MORTIS CAUSA” DE LA VIVIENDA HABITUAL

Desde el 2 de agosto de 2016, la mejora a la reducción de la base imponible por la adquisición “mortis causa” de la vivienda habitual queda regulada del modo siguiente:

2.1.1.-El porcentaje de reducción previsto en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el supuesto de adquisición “mortis causa” de la vivienda habitual del causante será el siguiente:

VALOR REAL NETO DEL INMUEBLE EN LA BASE IMPONIBLE DE CADA SUJETO PASIVO (EN EUROS)PORCENTAJE DE REDUCCIÓN
Hasta 123.000,00100%
Desde 123.000,01 hasta 152.000,0099%
Desde 152.000,01 hasta 182.000,0098%
Desde 182.000,01 hasta 212.000,0097%
Desde 212.000,01 hasta 242.000,0096%
Más de 242.000,0095%

2.1.2.- Esta reducción será de aplicación con los siguientes requisitos:

a) Que los causahabientes sean el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el mismo durante los dos años anteriores al fallecimiento.

b) Que la adquisición se mantenga durante los tres años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo.

2.2.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA PARA CÓNYUGE Y PARIENTES DIRECTOS POR HERENCIAS

2.2.1.-Hasta 31 de diciembre de 2016:

Sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia para adquisiciones «mortis causa», incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 de la presente Ley.

b) Que su base imponible no sea superior a 175.000 euros.

c) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 175.000 euros expresado anteriormente estará referido al valor íntegro de los bienes que sean objeto de adquisición.

2.2.2.-Desde 1 de enero de 2017:

Se mejora desde 1 de enero de 2017 la reducción autonómica para cónyuge y parientes directos por herencias que queda regulada del modo siguiente:

1. En bases imponibles no superiores a 250.000 euros, y sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia para adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que concurran en el contribuyente los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 del Decreto Legislativo 1/2009 de la Comunidad Autónoma de Andalucía.

b) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 250.000 euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.

2. En bases imponibles superiores a 250.000 euros e igual o inferiores a 350.000 euros, y sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia que consistirá en una cantidad variable que sumada a las restantes reducciones aplicables no podrá exceder de 200.000 euros, siempre que concurran en el contribuyente los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 del Decreto Legislativo 1/2009 de la Comunidad Autónoma de Andalucía.

b) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 350.000 euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.

2.3.-MEJORA AUTONÓMICA EN LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE CORRESPONDIENTE A LAS ADQUISICIONES "MORTIS CAUSA" POR SUJETOS PASIVOS CON DISCAPACIDAD

En los ejercicios 2016 y 2017, el importe de la reducción en la base imponible prevista en el artículo 20.2.a), último párrafo, de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para las adquisiciones «mortis causa», incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:

a) Que tenga la consideración legal de persona con discapacidad.

b) Que su base imponible no sea superior a 250.000 euros.

En el supuesto en que el sujeto pasivo esté comprendido en los Grupos III y IV del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, su patrimonio preexistente debe estar comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 250.000 euros indicado anteriormente estará referido al valor íntegro de los bienes que sean objeto de adquisición.

2.4.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN ESTATAL DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA E INTER VIVOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES, NEGOCIOS PROFESIONALES Y PARTICIPACIONES EN ENTIDADES

En los ejercicios 2016 y 2017, las adquisiciones mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades, en el supuesto de cumplirse los requisitos establecidos, pueden llegar a disfrutar de una reducción a la base imponible del Impuesto de Sucesiones y Donaciones del 99%

2.5.-REDUCCIÓN PROPIA POR LA DONACIÓN DE DINERO A DESCENDIENTES PARA LA ADQUISICIÓN DE LA PRIMERA VIVIENDA HABITUAL

En los ejercicios 2016 y 2017, los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes o adoptantes, o de las personas equiparadas legalmente a éstas, para la adquisición de su primera vivienda habitual, podrán aplicar una reducción propia del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los requisitos previstos para su aplicación. Téngase en cuenta que la base máxima de la reducción será 120.000 euros, con carácter general; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con discapacidad, la base de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.

2.6.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR DONACIÓN DE DINERO A PARIENTES PARA LA CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O NEGOCIO PROFESIONAL

En los ejercicios 2016 y 2017, los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes, adoptantes y de colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitución o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional podrán aplicar una reducción del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los requisitos establecidos para su aplicación. Téngase en cuenta que la base máxima de la reducción será de 120.000 euros, con carácter general; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con discapacidad, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.

2.7.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN ESTATAL DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA O INTER VIVOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES, NEGOCIOS PROFESIONALES Y PARTICIPACIONES EN ENTIDADES POR PERSONAS SIN RELACIÓN DE PARENTESCO CON EL TRANSMITENTE

En los ejercicios 2016 y 2017, la adquisición mortis causa o inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades podrán disfrutar de una reducción del 99% en la base imponible aquellas personas que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente, cumplan los requisitos que se establecen para su aplicación.

2.8.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR LA ADQUISICIÓN “MORTIS CAUSA” E “INTER VIVOS” DE EXPLOTACIONES AGRARIAS

Desde el 2 de agosto de 2016 se puede aplicar una nueva reducción autonómica por la adquisición “mortis causa” e “inter vivos” de explotaciones agrarias con el siguiente contenido:

1. Para el supuesto de adquisición “mortis causa” e “inter vivos” de una explotación agraria por el cónyuge o descendientes del causante o donante, o en los supuestos de equiparaciones recogidos en el artículo 17.1.a) y b) del Decreto Legislativo 1/2009, de Andalucía, se establece una reducción propia en la base imponible del 99%, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el causante o donante haya ejercido la actividad agraria de la explotación de forma habitual, personal y directa a la fecha del fallecimiento o donación.

No obstante, en el caso de que el causante o donante se encontrara jubilado de la misma o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez reconocida a la fecha del fallecimiento o donación, dicha actividad agraria deberá estar ejerciéndose de forma habitual, personal y directa por su cónyuge o por alguno de sus descendientes, ya sea mediante contrato laboral remunerado con el titular de la explotación agrícola, o mediante la explotación directa de éstos, en caso de que le sean cedidas las explotaciones agrícolas por cualquier negocio jurídico.

En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al cónyuge o descendientes que ejerzan la actividad agraria y que cumplan los demás requisitos establecidos.

b) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante o a la donación, salvo que falleciese dentro de este plazo.

2. La reducción será aplicable a aquellos adquirentes que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente indicada anteriormente, cumplan los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que el causante o donante haya ejercido la actividad agraria de la explotación de forma habitual, personal y directa a la fecha del fallecimiento o donación o, en su caso, se encontrara jubilado de la misma o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez reconocida.

b) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante o a la donación, salvo que falleciese dentro de este plazo.

c) Que el adquirente tenga un contrato laboral con el transmitente a jornada completa, que esté directamente relacionado con el ejercicio de la actividad agraria de la explotación, que conste en la Tesorería General de la Seguridad Social por afiliación el Régimen General, que esté vigente a la fecha del fallecimiento o donación y que acredite una antigüedad mínima de cinco años en la misma.

d) Que el adquirente tenga la condición de agricultor profesional o, en su caso, que la obtenga en el plazo de un año desde la adquisición.

3. Esta nueva reducción será incompatible, para una misma adquisición y contribuyente, con la aplicación de la reducción por empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades prevista en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y con las reducciones previstas en los artículos 21 y 22 ter del Decreto Legislativo 1/2009 de Andalucía. Asimismo, esta reducción es incompatible con los beneficios fiscales establecidos en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

4. Los términos expresados anteriormente de “explotación agraria” y “agricultor profesional”, a los efectos de aplicar esta nueva reducción, serán los definidos en el artículo 2 apartados 2 y 5 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

2.9.-TARIFA

En los ejercicios 2016 y 2017, la cuota íntegra del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ANDALUCÍA: TARIFA PARA 2016 Y 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5431,75
797.555,08207.266,95en adelante36,50

3.- DESAPARICIÓN PARCIAL IMPUESTO SUCESIONES EN ARAGÓN

En los ejercicios 2016 y 2017, en Aragón, se podrán aplicar las siguientes reducciones en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones:

-Se aplicará una reducción de la base imponible del 100 % a las adquisiciones hereditarias que correspondan a los hijos del causante menores de edad. A tener en cuenta que el importe de esta reducción no podrá exceder de 3 millones de euros.

-Se aplicará una reducción de la base imponible del 100 % a las adquisiciones hereditarias que correspondan a los discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.

-En la adquisición de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades se aplicará una reducción de hasta el 99%.

-Cuando el importe total del resto de reducciones de la base imponible sea inferior a 150.000,00 euros podrá activarse una reducción equivalente a la cuantía que falte para alcanzar dicho importe de 150.000,00 euros por el cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido. En el caso de que el fallecido tuviera hijos menores de edad, en la reducción que corresponda al cónyuge, la cuantía indicada anteriormente, se incrementará en 150.000,00 euros por cada hijo menor de edad que conviva con dicho cónyuge. En el caso de que el contribuyente tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, el importe se eleva a 175.000,00 euros. Esta reducción no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado reducción de 150.000 euros por “Donaciones”, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, salvo que aquélla hubiera sido por importe inferior a 150.000 euros, en cuyo caso podría aplicarse como reducción por el concepto «sucesiones» la diferencia entre la reducción aplicada por el concepto «donaciones» y la reducción que le pudiera corresponder por “sucesiones”. La reducción de hasta 150.000/175.000 euros que pueden aplicar el cónyuge, los ascendientes y los descendientes también podrá ser aplicada, desde 1 de enero de 2015, por “los hijos del cónyuge del fallecido”.

-Supresión gradual del Impuesto:

A) Normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2015:

Bonificación en las adquisiciones mortis causa y lucrativas inter vivos con efectos desde 1 de enero de 2012. Las adquisiciones por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicar en 2012 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario e igualmente en las adquisiciones lucrativas inter vivos. Para el ejercicio 2013, por lo que respecta al concepto «sucesiones», en línea con el programa fiscal diseñado en el ejercicio precedente, en el que ya se había aprobado la reducción de un 20% para los descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes, se aprueba, para el ejercicio 2013, una bonificación del 33 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida.

Se aumenta la bonificación en sucesiones al 50% con efectos para los hechos imponibles devengados a partir de 1 de enero de 2014 y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha (Si el fallecimiento hubiera sido anterior al 1 de enero de 2014 la bonificación que se aplicará será la vigente en el ejercicio en el que hubiera acaecido el fallecimiento): La bonificación general que pueden aplicar los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se eleva al 50% tanto en sucesiones como en donaciones y además se suprime la incompatibilidad que existía para aplicar la bonificación en Sucesiones cuando en los 5 años anteriores a la fecha del devengo del impuesto el contribuyente hubiera aplicado la reducción de donaciones prevista en el 132-2 del texto refundido (reducción de 300.000 euros a favor del cónyuge e hijos del donante). No obstante, esta bonificación sí que continúa siendo incompatible con la bonificación de 150.000 euros en sucesiones (131-5 Texto Refundido).

La bonificación para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), a aplicar en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario, para hechos imponibles devengados a partir de 1 de enero de 2015, y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha, será del 65%.

B) Normativa vigente desde 1 de enero de 2016:

Tal y como se ha expuesto más arriba, conforme a la normativa vigente desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, podían aplicar una bonificación general del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario. Pues bien, desde 1 de enero de 2016 esta bonificación queda establecida del modo siguiente:

El cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido podrán aplicar una bonificación en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario que, para hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2016, y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha, será del 65%, siempre y cuando:

a) La base imponible sea igual o inferior a 100.000 euros.

b) El patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 100.000 euros.

Esta bonificación será incompatible con las reducciones reguladas en los artículos 131-1 (reducción del 100% para menores hasta 3 millones de euros), 131-5 (reducción del 100% para cónyuge, ascendientes y descendientes hasta 150.000 euros) y 131-7 (reducción del 30% por creación de empresas y empleo) del texto refundido.

Además esta bonificación no podrá aplicarse cuando, en los diez años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante) del texto refundido.

C) Régimen transitorio en determinadas bonificaciones y reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

Para los hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2014, el porcentaje aplicable de la bonificación del artículo 131-8 (bonificación general para adquisiciones mortis causa por el cónyuge, ascendientes e hijos de fallecido) del texto refundido será, en su caso, el previsto para el ejercicio en el que hubiera acaecido el fallecimiento del causante.

La reducción establecida en el artículo 131-5 (reducción para adquisiciones mortis causa a favor del cónyuge y de los ascendientes y descendientes) del texto refundido no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante), en aplicación de cualquiera de las redacciones vigentes en el período comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2015, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, salvo que aquella hubiera sido por importe inferior a 150.000 euros, en cuyo caso podrá aplicarse como reducción por el concepto “Sucesiones” la diferencia entre la reducción aplicada por el concepto “Donaciones” y la reducción que le corresponda.

-Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Aragón no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

4.- DESAPARICIÓN PARCIAL IMPUESTO DONACIONES. ARAGÓN

4.1.-Reducción en la base imponible del impuesto de donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante.

En los ejercicios 2016 y 2017, las donaciones a favor del cónyuge y de los hijos otorgarán al donatario el derecho a la aplicación de una reducción del 100 por 100 de la base imponible del impuesto de donaciones, conforme al siguiente régimen:

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España a) El importe de esta reducción, haya una o varias donaciones, de uno o varios donantes, sumado al de las restantes reducciones aplicadas por el contribuyente por el concepto «donaciones» en los últimos cinco años, no podrá exceder de 300.000 euros. En caso contrario, se aplicará esta reducción en la cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que desde 1 de enero de 2016 esta reducción de 300.000 euros se reduce a 75.000 euros.

b) El patrimonio preexistente del contribuyente no podrá exceder de 402.678,11 euros. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que desde 1 de enero de 2016 el patrimonio preexistente de 402.678,11 euros se reduce a 100.000 euros.

c) Tanto donante como donatario deberán tener su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón. Aunque debe tenerse en cuenta que este requisito relativo a la residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón ha sido suprimido con efectos desde el 1 de enero de 2017.

d) La donación deberá formalizarse en escritura pública, debiendo presentarse, dentro del plazo para el pago del impuesto en período voluntario, copia simple de la misma junto a la correspondiente autoliquidación. Cuando la donación se efectúe como consecuencia de un proceso de separación o divorcio, no será necesaria su formalización en escritura pública, siempre que conste en el convenio regulador aprobado judicialmente, que deberá presentarse junto a la correspondiente autoliquidación. En los contratos de seguros sobre la vida, en los que el titular efectúa aportaciones a favor del cónyuge o de los hijos, será suficiente la presentación de la póliza o documento contractual de cobertura de riesgo.

Debe tenerse en cuenta que, desde 1 de enero de 2015, deja de ser requisito obligatorio que la donación se realice en escritura pública; aunque continúa siendo obligatorio que la autoliquidación correspondiente a la donación, en la que se aplique este beneficio, sea presentada dentro del plazo para el pago del impuesto en período voluntario.

e) Los nietos del donante podrán gozar de esta reducción cuando hubiera premuerto su progenitor y éste fuera hijo del donante.

Con entrada en vigor desde el 4 de febrero de 2016, se establece que la reducción del 100% en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-2 del Texto Refundido será incompatible con la bonificación del 65% a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-6, cuando se trate del mismo acto de transmisión gratuita inter vivos. Además, esta reducción del 100% en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-2 del Texto Refundido no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la bonificación del 65% a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-6 del Texto Refundido.

4.2.-Reducción por la adquisición ínter vivos de empresas individuales o negocios profesionales y participaciones.

En los ejercicios 2016 y 2017, se podrá aplicar una reducción en la base imponible de hasta el 99% del valor de adquisición de empresas individuales o negocios profesionales, siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. En el caso de participaciones la reducción también podrá ser del 99%.

4.3.-Supresión gradual del Impuesto: Bonificación en las adquisiciones lucrativas inter vivos con efectos desde 1 de enero de 2012.

A) Normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2015:

Las adquisiciones por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicar en 2012 y 2013 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas inter vivos.

Se aumenta la bonificación en donaciones al 50% con efectos desde el 1 de enero de 2014 (en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2013 la bonificación que se aplicará será el 20%): La bonificación general que pueden aplicar los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se eleva al 50% tanto en sucesiones como en donaciones. Continúa siendo incompatible con la reducción de 300.000 euros a favor del cónyuge y de los hijos del donante (132-2 Texto Refundido).

La bonificación en donaciones para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), a aplicar, desde el 1 de enero de 2015, será del 65%.

B) Normativa vigente desde 1 de enero de 2016:

Tal y como se ha expuesto más arriba, conforme a la normativa vigente desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, podían aplicar una bonificación general del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas ínter vivos. Pues bien, desde 1 de enero de 2016 esta bonificación queda establecida del modo siguiente:

El cónyuge y los hijos del donante podrán aplicar, desde el 1 de enero de 2016, una bonificación del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas inter vivos, siempre y cuando:

a) La base imponible sea igual o inferior a 75.000 euros. A efectos de calcular este límite, se sumará el valor de todas las donaciones producidas en los cinco años anteriores.

b) El patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 100.000 euros.

Esta bonificación será incompatible con cualquier reducción de las reguladas en los artículos 132-1 a 132-5 del texto refundido (reducción por la adquisición inter vivos de empresas individuales o negocios profesionales, reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante, reducción por la adquisición inter vivos de participaciones, reducción por la adquisición inter vivos sobre participaciones en entidades por donatarios distintos del cónyuge o descendientes y reducción por la creación de empresas y empleo).

Además esta bonificación no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 del texto refundido (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante).

-4.4.-Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Aragón no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

5.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN ASTURIAS

5.1.-DESDE 1 DE ENERO DE 2017. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el Principado de Asturias queda configurado desde 1 de enero de 2017 del modo que se expone a continuación, aunque deben tenerse en cuenta también las modificaciones posteriores que se indican en cada uno de los apartados correspondientes

5.1.1.-Mejora de la reducción de la base imponible para contribuyentes de los Grupos I y II de parentesco. La reducción aplicable a los Grupos I y II de parentesco prevista en el artículo 20.2.a) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones será de 200.000 euros. Pues bien, con efectos desde el 1 de junio de 2017, la reducción aplicable a los grupos I y II de parentesco prevista en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estaba fijada en 200.000 euros se eleva a 300.000 euros.

5.1.2.-Mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual. Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se indica expresamente que el porcentaje de reducción a aplicar (entre el 95% y 99%) será de aplicación cuando la adquisición se mantenga durante los tres años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de este plazo y que los restantes límites y requisitos serán los establecidos en la legislación estatal.

5.1.3.-Reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por herederos con grado de parentesco con el causante. Con efectos desde el 1 de junio de 2017, para acceder a la reducción propia del 4% se simplifican los requisitos que quedan establecidos del modo siguiente:

a) Que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4.Ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.

c) Que el domicilio fiscal de la empresa individual, negocio profesional o entidad a que corresponda la participación radique en el Principado de Asturias y se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante.

d) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de transmisión, salvo que fallezca dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar durante el citado plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Además se dispone que en caso de incumplimiento de los requisitos anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá comunicar tal circunstancia a la oficina liquidadora competente, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

5.1.4.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas. La reducción es propia y asciende al 99% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 bis del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.5.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por herederos sin grado de parentesco con el causante. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 ter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.6.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 quáter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado. La base máxima de esta reducción será de 120.000 euros; no obstante, cuando el adquirente tenga la consideración legal de persona con discapacidad en grado igual o superior al 33 por ciento, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros. Además debe tenerse en cuenta que este límite es único y se aplica en el caso de una o varias adquisiciones mortis causa, siempre que sean a favor de la misma persona, provengan de uno o de distintos causantes.

5.1.7.-Reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por donatarios con grado de parentesco con el donante. Con efectos desde el 1 enero de 2018, para acceder a la reducción propia del 4% se simplifican los requisitos que quedan establecidos del modo siguiente:

a) Que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4.Ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Que el domicilio fiscal de la empresa individual, negocio profesional o entidad a la que corresponda la participación radique en el Principado de Asturias y se mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto.

c) Que el donante tuviese 65 o más años, o se encontrase en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o total, o de gran invalidez.

d) Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de estas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración.

e) Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado.

f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto, salvo que fallezca dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar durante el citado plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Asimismo debe tenerse en cuenta que esta reducción no será aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o participación en entidades cuya actividad principal sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en los términos establecidos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. En el supuesto de participaciones en entidades, la reducción solo alcanzará al valor de las mismas, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 16.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

Además esta reducción es compatible, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se aplicará con posterioridad a las mismas.

Se establece que en caso de incumplimiento de los requisitos anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá comunicar tal circunstancia a la oficina liquidadora competente, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

5.1.8.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas. La reducción es propia y asciende al 99% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 bis del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.9.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por donatarios sin grado de parentesco con el donante. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 ter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.10.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 quáter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado. La base máxima de esta reducción será de 120.000 euros; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con una discapacidad en grado igual o superior al 33%, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros. Asimismo en el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes donantes, la base de la reducción será el resultado de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder de los límites indicados anteriormente.

5.1.11.-Reducción en las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual que tenga la consideración de protegida. La reducción prevista en el artículo 20 del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado continúa sin modificaciones y, por lo tanto, para las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisición de su primera vivienda habitual continuará aplicándose una reducción del 95% del importe de la donación, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el mencionado artículo.

5.1.12.1.-La Tarifa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones queda del modo siguiente:

La cuota íntegra del impuesto regulada en el artículo 21.1 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos de gravamen:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ASTURIAS: TARIFA GENERAL APLICABLE DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
008.000,007,65
8.000,00612,008.000,008,50
16.000,001.292,008.000,009,35
24.000,002.040,008.000,0010,20
32.000,002.856,008.000,0011,05
40.000,003.740,008.000,0011,90
48.000,004.692,008.000,0012,75
56.000,005.712,008.000,0013,60
64.000,006.800,008.000,0014,45
72.000,007.956,008.000,0015,30
80.000,009.180,0040.000,0016,15
120.000,0015.640,0040.000,0018,70
160.000,0023.120,0080.000,0021,25
240.000,0040.120,00160.000,0025,50
400.000,0080.920,00400.000,0031,25
800.000,00205.920,00En adelante36,50
IMPUESTO SUCESIONES ASTURIAS: TARIFA APLICABLE A CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0056.000,0021,25
56.000,0011.900,00160.000,0025,50
216.000,0052.700,00400.000,0031,25
616.000,00177.700,00En adelante36,50

5.1.12.2.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se aprueba una nueva tarifa aplicable a las donaciones a favor de contribuyentes de los grupos I y II de parentesco que estén en todo caso formalizadas en documento público antes de que expire el plazo de autoliquidación del impuesto. La nueva tarifa aprobada es la siguiente:

IMPUESTO DONACIONES ASTURIAS: TARIFA APLICABLE A DONACIONES A FAVOR DE CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 1 DE ENERO DE 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0010.000,002,00
10.000,00200,0050.000,005,00
60.000,002.700,0090.000,0010,00
150.000,0011.700,00150.000,0015,00
300.000,0034.200,00150.000,0025,00
450.000,0071.700,00350.000,0030,00
800.000,00176.700,00En adelante36,50

La presente tarifa resultará de aplicación siempre que el patrimonio del donatario a la fecha de la donación no sea superior a 402.678,11 euros, con exclusión de la vivienda habitual.

No será aplicable esta tarifa a las segundas o ulteriores donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de diez años a contar desde la fecha de cada una, salvo que se produzca la acumulación de donaciones prevista en el artículo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cuando los bienes donados consistan en metálico o en cualquiera de los contemplados en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, deberá justificarse la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produce la entrega de lo donado.

5.1.13.-Coeficientes del patrimonio preexistente. En el caso de adquisiciones «mortis causa», los coeficientes multiplicadores aplicables a la cuota íntegra en función de la cuantía del patrimonio preexistente serán los siguientes para el Grupo I (En lo demás resultará de aplicación lo establecido en el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones):

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ASTURIAS: COEFICIENTES PATRIMONIO PREEXISTENTE PARA GRUPO I DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Patrimonio preexistente (euros)Grupo I
De 0 a 402.678,110,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,430,0200
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,980,0300
Más de 4.020.770,980,0400

5.1.14.-Bonificaciones de la cuota. Se mantiene la bonificación en cuota para contribuyentes con discapacidad. En las adquisiciones mortis causa por contribuyentes con discapacidad con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 65%, de acuerdo con el baremo al que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, se aplicará una bonificación del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten aplicables, siempre que el patrimonio preexistente del heredero no sea superior a 402.678,11 euros.

6.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN ISLAS BALEARES

6.1.-IMPUESTO SUCESIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. En el ejercicio 2017, en las adquisiciones por causa de muerte, a los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir que estén comprendidos en el grupo I del artículo 21 del texto refundido aprobado por el Decreto Legislativo 1/2014 (adquisiciones por descendientes menores de 21 años), se les aplicará una bonificación del 99 % sobre la cuota íntegra corregida.

6.2.-IMPUESTO DONACIONES: Deducció autonómica por parentesco. En el ejercicio 2017, en las adquisiciones lucrativas entre vivos, a los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 21 del texto refundido aprobado por el Decreto Legislativo 1/2014 (adquisiciones por descendientes, cónyuges y ascendientes), les será de aplicación una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual T del 7%. Esto es:

Da = CL - (BL × T)

siendo:

Da: deducción autonómica.

CL: cuota líquida.

BL: base liquidable.

T: 0,07.

Cuando el resultado de multiplicar la base liquidable por T sea superior al importe de la cuota líquida, la cuantía de la deducción será igual a cero.

Cuando la adquisición sea en metálico o en cualquiera de los fondos, las cuentas o los depósitos contemplados en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, la deducción solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos esté debidamente justificado, siempre que, además, la adquisición se documente en una escritura pública en la que se haga constar en esa misma escritura el origen de dichos fondos.

7.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CANARIAS

7.1.-IMPUESTO SUCESIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. Desde 1 de enero de 2016 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2 a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones "mortis causa" y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario.

7.2.-IMPUESTO DONACIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. Desde 1 de enero de 2016 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones "inter vivos", siempre que la donación se formalice en documento público. No será necesaria esta formalización cuando se trate de contratos de seguros que deban tributar como donación. Esta bonificación no será aplicable a aquellas adquisiciones "inter vivos" que en los 3 años anteriores ya se hayan beneficiado de esta misma bonificación, salvo que, en dicho plazo, se produzca su adquisición "mortis causa".

8.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CANTABRIA

8.1.-TARIFA

En los ejercicios 2016 y 2017, la cuota íntegra del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CANTABRIA: TARIFA PARA 2016 Y 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40en adelante34,00

8.2.-COEFICIENTES

En los ejercicios 2016 y 2017, las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente se regirán por lo dispuesto en la siguiente escala y así la cuota tributaria se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el siguiente coeficiente multiplicador, en función de la cuantía del patrimonio preexistente y del grupo de parentesco establecido en el artículo 4.1 del texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo de Cantabria 62/2008, de 19 de junio:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CANTABRIA: CUADRO MULTIPLICADOR PARA 2016 Y 2017
Patrimonio preexistente en eurosGrupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes)Grupo III (Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad)Grupo IV (Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños)
De 0 a 403.000,001,00001,58822,0000
De 403.000,01 a 2.007.000,001,05001,66762,1000
De 2.007.000,01 a 4.020.000,001,10001,74712,2000
De 4.020.000,00 en adelante1,20001,90592,4000

8.3.-BONIFICACIONES

En los ejercicios 2016 y 2017, se establece una bonificación autonómica del 99% de la cuota tributaria en las adquisiciones "mortis causa" de los contribuyentes incluidos en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se asimilan a los cónyuges, a los efectos de aplicación de esta bonificación autonómica de la cuota tributaria, las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

9.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CASTILLA LA MANCHA

9.1.-Normativa hasta 31 de mayo de 2016:

En el ámbito del impuesto sobre sucesiones y donaciones se regulan las siguientes reducciones:

9.1.1.-Reducción en adquisiciones «mortis causa» de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades: De forma compatible y aplicándose con posterioridad a la reducción establecida en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre se podrá aplicar, si se cumplen los requisitos, una reducción de un 4 por ciento en la base imponible.

9.1.2.-Reducciones por discapacidad: En las adquisiciones «mortis causa» por personas con un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento se aplicará una reducción de 125.000 euros. La reducción será de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior 65 por ciento.

9.1.3.-Reducción en adquisiciones «inter vivos» de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades: De forma compatible y aplicándose con posterioridad a la reducción establecida en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre se podrá aplicar, si se cumplen los requisitos, una reducción de un 4 por ciento en la base imponible.

9.1.4.-Bonificaciones del 95% de la cuota: Se aplicará una bonificación del 95% de la cuota tributaria en los siguientes casos:

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro Primero: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre

Segundo: Los sujetos pasivos con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Tercero: En el caso de las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.

A estos efectos se asimilan a cónyuges los miembros de parejas de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, los dos años anteriores a la fecha de devengo del impuesto y cuya unión cumpla los requisitos establecidos en el Decreto 124/2000, de 11 de julio, por el que se regula la creación y el régimen de funcionamiento del Registro de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha y en la Orden de 26 de noviembre de 2012, que lo desarrolla. Ambas circunstancias deberán constar en los registros de carácter fiscal y en el documento público que recoja el acto o contrato sujeto al impuesto.

También a estos efectos las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptados, y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptantes.

En el caso de transmisiones lucrativas «inter vivos», la aplicación de estas bonificaciones queda sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos:

Primero: La transmisión deberá formalizarse en escritura pública, en la que expresamente deberá constar el origen y situación de los bienes y derechos transmitidos, así como su correcta y completa identificación fiscal cuando se trate de bienes o derechos no consistentes en dinero o signo que lo represente.

Segundo: En transmisiones de bienes o derechos no consistentes en dinero o signo que lo represente, los bienes y derechos donados no podrán ser objeto de transmisión y deberán mantenerse en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto. En el caso de adquisiciones de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que fuese de aplicación la exención establecida en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se entenderá cumplido este requisito cuando durante el mencionado plazo de cinco años se cumplan las condiciones señaladas en el artículo 20.6.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

Tercero: Los sujetos pasivos beneficiarios de estas bonificaciones deberán presentar con carácter obligatorio la autoliquidación del impuesto en el plazo establecido.

9.2.-Normativa desde 1 de junio de 2016:

Desde 1 de junio de 2016 se incorporan las siguientes novedades:

9.2.1.-Reducciones por adquisiciones de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades

Las modificaciones incorporadas en las reducciones sobre las adquisiciones “mortis causa e inter vivos” de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, aclaran que, en caso de incumplimiento, los adquirentes beneficiarios de la reducción, tendrán que pagar lo dejado de ingresar y presentar las autoliquidaciones complementarias procedentes. Asimismo, quedan excluidas de la aplicación de la reducción, las adquisiciones lucrativas de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones en entidades cuya actividad principal sea la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y; además, en el supuesto de adquisición de participaciones en entidades, la bonificación sólo alcanzará al valor de las mismas en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

9.2.2.- Bonificaciones de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en adquisiciones “mortis causa”.

La anterior bonificación del 95% prevista para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre queda ahora del modo que se expone a continuación.

En las adquisiciones “mortis causa”, incluida la percepción de cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, de los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, se establecen las siguientes bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en función del importe de la base liquidable de sus respectivas declaraciones tributarias:

a) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea inferior a 175.000 euros, una bonificación del 100 por ciento de la cuota tributaria.

b) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 175.000 euros e inferior a 225.000 euros, una bonificación del 95 por ciento de la cuota tributaria.

c) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 225.000 euros e inferior a 275.000 euros, una bonificación del 90 por ciento de la cuota tributaria.

d) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 275.000 euros e inferior a 300.000 euros, una bonificación del 85 por ciento de la cuota tributaria.

e) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 300.000 euros, una bonificación del 80 por ciento de la cuota tributaria.

9.2.3.-Bonificaciones de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en adquisiciones “inter vivos”.

Asimismo en las adquisiciones “inter vivos”, incluida la percepción de cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, se establecen ahora las bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del modo que se expone a continuación.

En función del importe de la base liquidable de sus respectivas declaraciones tributarias, los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, podrán aplicarse en la cuota tributaria la que corresponda de las siguientes bonificaciones:

a) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea inferior a 120.000 euros, una bonificación del 95 por ciento de la cuota tributaria.

b) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 120.000 euros e inferior a 240.000 euros, una bonificación del 90 por ciento de la cuota tributaria.

c) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 240.000 euros, una bonificación del 85 por ciento de la cuota tributaria.

9.3.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

10.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CASTILLA Y LEÓN

10.1.-NORMATIVA VIGENTE DESDE EL 7 DE JULIO DE 2017

10.1.1.-IMPUESTO SUCESIONES

10.1.1.1.-Reducción por discapacidad

En las adquisiciones por personas con discapacidad física, psíquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 se aplicará una reducción de 125.000 euros. La reducción será de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Esta reducción se aplicará además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante.

ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

10.1.1.2.-Reducción variable a familiares directos

La reducción variable a familiares directos se incrementa desde el 7 de julio de 2017 de 250.000 euros a 300.000 euros. El contenido de esta reducción queda por lo tanto del modo siguiente:

En las adquisiciones “mortis causa”, los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicarse las siguientes reducciones:

a) En el caso de descendientes y adoptados de veintiún o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 60.000 euros. ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

b) En el caso de descendientes y adoptados menores de veintiún años, 60.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el contribuyente. ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

c) Una reducción variable calculada como la diferencia entre 300.000 euros y la suma de las siguientes cantidades:

– Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de la normativa estatal.

– La reducción que les corresponda por aplicación de las letras a) y b) indicadas anteriormente.

– Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de los artículos 12 (por discapacidad), 14 (por bienes muebles integrantes del patrimonio cultural), 15 (por indemnizaciones), 16 (explotaciones agrarias) y 17 (empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades) del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

En el caso en que la diferencia a la que se refiere la anterior letra c) sea de signo negativo, el importe de dicha reducción será de cero.

10.1.1.3.-Reducción en las adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio cultural

En los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio cultural e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histórico Español, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del valor de los mismos siempre que sean cedidos para su exposición en las condiciones establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.4.-Reducción por indemnizaciones

En las indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el Síndrome Tóxico se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 sobre los importes percibidos, con independencia de las otras reducciones que procedieran, teniendo la misma carácter retroactivo. Asimismo, se aplicará el mismo porcentaje de reducción y con el mismo carácter a las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Esta reducción se aplicará siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las indemnizaciones percibidas.

10.1.1.5.-Reducción en la adquisición de explotaciones agrarias

Cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de una explotación agraria situada en el territorio de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que concurran las circunstancias establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.6.-Reducción en la adquisición de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades

Cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y León así como cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que concurran las circunstancias establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.7.-Reglas de aplicación

Las reducciones por adquisición de explotaciones agrarias y por adquisición de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades son incompatibles, para una misma adquisición, entre sí y con la aplicación de las reducciones reguladas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

10.1.1.8.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

10.1.2.-IMPUESTO DONACIONES

10.1.2.1.-Reducción por las donaciones realizadas al patrimonio especialmente protegido de contribuyentes con discapacidad

En la donación realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos bienes y derechos sujetos a este impuesto, se aplicará una reducción del 100 por 100 del valor de los mismos, con el límite de 60.000 euros.

10.1.2.2.-Reducción por donaciones para la adquisición de vivienda habitual

En la donación de dinero destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, se aplicará una reducción del 99 por 100 del importe de la donación, siempre que se cumplan los requisitos y teniendo en cuenta los límites de máximos de donación con derecho a reducción establecidos en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.2.3.-Reducción por donaciones para la constitución o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional

En las donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero destinado a su constitución o ampliación efectuadas por ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, se aplicará una reducción del 99 por 100, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

En el caso de que sea de aplicación la reducción en la base por la transmisión de participaciones en entidades regulada en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará un porcentaje de reducción del 99% en sustitución del porcentaje del 95% previsto en el artículo citado cuando la entidad mantenga la plantilla global de trabajadores del año en que se produzca la donación, en términos de personas/año regulados en la normativa laboral, durante los tres años siguientes.

10.1.2.4.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

10.2.-LEY 4/2017 DE RECONOCIMIENTO Y ATENCIÓN A LAS VÍCTIMAS DEL TERRORISMO

La Ley de Castilla y León 4/2017, de 26 de septiembre, de reconocimiento y atención a las víctimas del terrorismo en Castilla y León, cuya entrada en vigor tuvo lugar el 3 de octubre de 2017, establece en su artículo 15 que "En el impuesto sobre sucesiones y donaciones se aplicará a las víctimas del terrorismo y a sus herederos, en los términos que se establezca en la normativa tributaria, una bonificación en la base sobre todos los importes percibidos" y, en su Disposición final segunda añade que "La Junta de Castilla y León, antes de que finalice el año natural en el que entre en vigor la presente Ley, remitirá a las Cortes de Castilla y León un proyecto de Ley en el que se regule lo previsto en el artículo 15".

11.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CATALUÑA

11.1.-Tarifa vigente desde el 31 de marzo de 2017:

La cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las transmisiones lucrativas entre vivos en favor de contribuyentes de los grupos I y II (descendientes, cónyuges y ascendientes) se obtendrá aplicando a la base liquidable la escala que se expone a continuación. No obstante, debe tenerse en cuenta que para poder aplicar esta tarifa la donación entre vivos, o el negocio jurídico equiparable, debe haberse formalizado en escritura pública y si la escritura no es requisito de validez, el otorgante o los otorgantes deben elevarla a público en los siguientes plazos:

a) En el caso de la donación, en el plazo de un mes a contar desde la fecha de entrega del bien.

b) En el caso del negocio jurídico equiparable, en el plazo de un mes a contar desde la celebración del negocio.

IMPUESTO DONACIONES CATALUÑA: TARIFA APLICABLE A DONACIONES A FAVOR DE CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00200.000,005,00
200.000,0010.000,00600.000,007,00
600.000,0038.000,00En adelante9,00

La cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las transmisiones distintas de las anteriores (todos los supuestos de sucesiones y donaciones distintas de a grupos I y II) se obtendrá aplicando a la base liquidable la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: TARIFA APLICABLE A TODAS LAS SUCESIONES Y A DONACIONES DISTINTAS DE GRUPOS I Y II DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0050.000,007,00
50.000,003.500,00150.000,0011,00
150.000,0014.500,00400.000,0017,00
400.000,0057.000,00800.000,0024,00
800.000,00153.000,00En adelante32,00

11.2.-Coeficientes multiplicadores vigentes desde el 31 de marzo de 2017:

La cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtiene como resultado de aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador que corresponda, de entre los que se indican a continuación, en función del grupo al que pertenezca el contribuyente por razón de su grado de parentesco con el transmitente:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: CUADRO COEFICIENTES MULTIPLICADORES DESDE EL 31 DE MARZO DE 2017 SEGÚN GRADO DE PARENTESCO
Grupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes)Grupo III (Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad)Grupo IV (Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños)
1,00001,58822,0000

11.3.-Bonificaciones de la cuota desde el 31 de marzo de 2017:

11.3.1.-Los cónyuges pueden aplicar una bonificación del 99% de la cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que integran su porción hereditaria.

11.3.2.-El resto de contribuyentes de los grupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes) pueden aplicar la bonificación en el porcentaje medio ponderado que resulte de la aplicación para cada tramo de base imponible de los porcentajes siguientes (téngase en cuenta que en caso de desmembramiento del dominio la base imponible es la base imponible teórica):

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: BONIFICACIONES DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base imponible (hasta euros)Bonificación (Porcentaje)Resto base imponible (hasta euros)Bonificación marginal (porcentaje)
10,000,00100.000,0099,00
2100.000,0099,00100.000,0097,00
3200.000,0098,00100.000,0095,00
4300.000,0097,00200.000,0090,00
5500.000,0094,20250.000,0080,00
6750.000,0089,47250.000,0070,00
71.000.000,0084,60500.000,0060,00
81.500.000,0076,40500.000,0050,00
92.000.000,0069,80500.000,0040,00
102.500.000,0063,84500.000,0025,00
113.000.000,0057,37En adelante20,00

11.3.3.-Los porcentajes de bonificación indicados anteriormente se reducen a la mitad en caso de que el contribuyente opte por aplicar cualquiera de las reducciones y exenciones expresadas en el artículo 58.bis.4 de la Ley de Cataluña 19/2010, de 7 de junio, de regulación del impuesto sobre succesiones y donaciones.

12.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EXTREMADURA

12.1.-Bonificaciones:

Con efectos desde el día 15 de diciembre de 2016, se suprimen las bonificaciones que estaban previstas para adquisiciones inter vivos en el artículo 6.bis de la Ley 1/2015, de 10 de febrero, de medidas tributarias , administrativas y financieras de la Comunidad Autónoma de Extremadura. La nueva redacción establece que estas bonificaciones se aplicarán solamente a las adquisiciones mortis causa y quedan configuradas del modo siguiente:

En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo I del artículo 20.2.a) de la Ley 20/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicará una bonificación autonómica del 99% del importe de la cuota.

En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo II del artículo 20.2.a) de la Ley 20/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se aplicará una bonificación autonómica del 99%, 95% o 90% de la cuota tributaria en función de que la base imponible, no supere los 175.000 euros, 325.000 euros y 600.000 euros.

En todo caso, para la aplicación de esta bonificación, el patrimonio preexistente del heredero no podrá ser superior a 600.000,00 euros.

Deberá tenerse en cuenta que esta bonificación será incompatible con las reducción establecida en el artículo 15 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo.

Además, el disfrute de esta deducción requiere que la adquisición se formalice en documento notarial y que el obligado tributario solicite expresamente su aplicación durante el plazo de presentación de la declaración o autoliquidación del impuesto, a que se refiere el artículo 67.1.a) del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

12.2.-Tarifa:

En los ejercicios 2016 y 2017, la Comunidad Autónoma de Extremadura no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

13.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN GALICIA

13.1.-Impuesto Sucesiones: Reducciones de la base imponible en adquisiciones por causa de muerte

Las reducciones que se exponen a continuación, aplicables por parentesco y por discapacidad, suponen una mejora con respecto a las mismas reducciones establecidas por la normativa estatal y sustituyen a éstas.

13.1.1.-Reducción por parentesco en Impuesto Sucesiones:

En los ejercicios 2016 y 2017, en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, por razón del parentesco con el causante, se aplicará la reducción que corresponda de las incluidas en los siguientes grupos:

a) Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 1.000.000 de euros, más 100.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente, con un límite de 1.500.000 euros.

b) Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o más y menores de 25, 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada año mayor de 21 hasta 24; de 25 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 400.000 euros.

c) Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 euros.

d) Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.

13.1.2.-Reducción por discapacidad en Impuesto Sucesiones:

En los ejercicios 2016 y 2017, en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, se aplicará la siguiente reducción:

a) Reducción de 150.000 euros a los contribuyentes que tengan la consideración legal de personas discapacitadas, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%, de acuerdo con el baremo al que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley general de la Seguridad Social, aprobada por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio.

b) Reducción del 100% de la base imponible a los contribuyentes pertenecientes a los grupos I y II (tal y como se definen en la reducción por parentesco anterior), con arreglo a la normativa anteriormente citada, que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%, siempre que el patrimonio preexistente del contribuyente no exceda 3.000.000 de euros.

c) Reducción de 300.000 euros para los contribuyentes que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65% y no tengan derecho a la reducción señalada en la letra anterior.

13.2.-Tarifa Impuesto Sucesiones y Donaciones

En los ejercicios 2016 y 2017, la cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen siguientes en función de los grados de parentesco señalados en el artículo 6.dos de este texto refundido:

a) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a y c del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos I y II del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y 2017: TARIFA APDOS A Y C ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS I Y II
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0050.000,005,00
50.000,002.500,0075.000,007,00
125.000,007.750,00175.000,009,00
300.000,0023.500,00500.000,0011,00
800.000,0078.500,00800.000,0015,00
1.600.000,00198.500,00En adelante18,00

b) En caso de los hechos imponibles contemplados en el apartado b) del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos I y II del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, y la donación se formalizase en escritura pública, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y 2017: TARIFA APDO B ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS I Y II Y DONACIÓN EN ESCRITURA PÚBLICA
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00200.000,005,00
200.000,0010.000,00400.000,007,00
600.000,0038.000,00En adelante9,00

c) En caso de no cumplirse los requisitos establecidos en esta letra será de aplicación la tarifa señalada en el apartado anterior.

d) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a, b y c del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos III y IV del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y 2017: TARIFA APDOS A, B Y C ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS III Y IV
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40En adelante34,00

13.3.-Cuota tributaria del Impuesto de Sucesiones y Donaciones

En los ejercicios 2016 y 2017, la cuota tributaria por el impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador que corresponda de los que se indican a continuación, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del grupo, según el grado de parentesco señalado en el artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y 2017: OBTENCIÓN CUOTA TRIBUTARIA
Patrimonio preexistente (euros)I y IIIIIIV
De 0 a 402.678,1111,58822
De más de 402.678,11 a 2.007.380,4311,66762,1
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,9811,74712,2
Más de 4.020.770,9811,90592,4

13.4.-Deducciones en la cuota tributaria

En los ejercicios 2016 y 2017, en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el Grupo I del artículo 6.Dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicará una deducción del 99 % del importe de la cuota.

13.5.-Normas comunes a las adquisiciones por causa de muerte y entre vivos: Tratamiento fiscal de las uniones estables de pareja

En los ejercicios 2016 y 2017, a los efectos de liquidar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, se equiparan al matrimonio las uniones de dos personas mayores de edad, capaces, que convivan con la intención o vocación de permanencia en una relación de afectividad análoga a la conyugal y que la inscriban en el Registro de Parejas de Hecho de Galicia, expresando su voluntad de equiparar sus efectos a los del matrimonio.

14.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN MADRID

En los ejercicios 2016 y 2017, la Comunidad Autónoma de Madrid ha establecido las siguientes bonificaciones en la cuota:

-Bonificación en el Impuesto sobre Sucesiones: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley EStatal 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), aplicarán una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario.

-Bonificación en el Impuesto sobre Donaciones: En las adquisiciones ínter vivos, los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley Estatal 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), aplicarán una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de las mismas. Será requisito necesario para la aplicación de esta bonificación que la donación se formalice en documento público. Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley Estatal 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo), la bonificación solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, se haya manifestado en el propio documento público en que se formalice la transmisión el origen de dichos fondos.

15.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN MURCIA

15.1.-Impuesto Sucesiones: Bonificaciones en la cuota

Con efectos desde el 12 de enero de 2017 y vigencia indefinida, en las adquisiciones mortis causa se aplicarán las siguientes deducciones autonómicas:

a) Deducción por sujetos pasivos incluidos en el grupo I del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan (sin cambios respecto de la anterior redacción).

b) Deducción por sujetos pasivos incluidos en el grupo II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del 60% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan. No obstante, esta deducción será del 99% en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el causante sea miembro integrante de dicha familia (con la anterior redacción la deducción a aplicar por los sujetos pasivos incluidos en el grupo II era siempre del 50%).

15.2.-Impuesto Donaciones: Bonificaciones en la cuota

Con efectos desde el 12 de enero de 2017 y vigencia indefinida, en las adquisiciones inter vivos por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará una deducción autonómica del 60% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan. No obstante, esta deducción será del 99% en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el donante sea miembro integrante de dicha familia (con la anterior redacción la deducción a aplicar por los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II era siempre del 50%).

Será requisito necesario para la aplicación de esta deducción que la donación se formalice en documento público.

Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la deducción solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, en el propio documento público en que se formalice la transmisión se haya manifestado el origen de dichos fondos.

16.- DESAPARICIÓN IMPUESTO SUCESIONES ENTRE FAMILIARES DIRECTOS EN LA RIOJA Y OTRAS REDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

16.1.-Adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes hasta 31 de diciembre de 2015:

En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se aplicará una deducción del 99 % de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes. Dado que esta deducción no tiene límite cuantitativo y considerando su elevado porcentaje (99%) se puede considerar como una desaparición en la práctica del Impuesto de Sucesiones en La Rioja para familiares directos. Disfrutarán de esta reducción los contribuyentes con residencia habitual durante los cinco años previos al hecho imponible en la Comunidad Autónoma de La Rioja y en otras comunidades autónomas que no excluyan de los beneficios fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

16.2.-Adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes desde 1 de enero de 2016:

En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes, las reducciones a aplicar quedan configuradas desde 1 de enero de 2016 del modo siguiente:

-Se aplicará una deducción del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes, si la base liquidable es inferior o igual a 500.000 euros.

-Se aplicará una deducción del 98% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes, si la base liquidable es superior a 500.000 euros.

Además se suprime el inciso que preveía que disfrutarán de esta deducción los contribuyentes con residencia habitual durante los cinco años previos al hecho imponible, en la Comunidad Autónoma de La Rioja y en otras comunidades autónomas que no excluyan de los beneficios Fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

16.3.- Además, en los ejercicios 2016 y siguientes, para empresas individuales, explotaciones agrarias, negocios profesionales y participaciones en entidades: reducción del 99% si se cumplen todos los requisitos exigidos por la normativa. Téngase en cuenta que estas reducciones son incompatibles, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de las reducciones propias de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

16.4.- Reducción vivienda habitual: En los ejercicios 2016 y siguientes, de la reducción del 95% prevista en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con el límite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo, y con el periodo mínimo de conservación de cinco años, gozarán las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante, siempre que los causahabientes sean cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Téngase en cuenta que esta reduccién es incompatible, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de la reducción propia de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

16.5.- Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

17.- IMPUESTO DONACIONES. LA RIOJA

En los ejercicios 2016 y 2017 se tomarán en cuenta los siguientes aspectos:

17.1. Empresas

Empresas individuales, explotaciones agrarias, negocios profesionales y participaciones en entidades: Reducción del 99% cuando concurran los requisitos previstos en la normativa vigente. Téngase en cuenta que estas reducciones son incompatibles, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de las reducciones propias de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

17.2 Deducción donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda habitual (redacción vigente hasta el 31 de marzo de 2017).

A las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos mayores de 16 años, ambos con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años previos al hecho imponible, para la adquisición de vivienda habitual dentro de su territorio se aplicará una deducción del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, con un límite en la cantidad donada de 200.000 euros que se amplía a los 300.000 euros cuando el donatario tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Para la aplicación de la presente deducción será necesario que el donatario destine la totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisición de la vivienda habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja y que la vivienda adquirida no sea propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, excepto en el caso en que perteneciendo a los padres una cuota indivisa, esta sea donada simultáneamente y en la misma escritura en la que adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda.

Se entenderá que la adquisición es inmediata cuando, dentro del plazo de declaración del impuesto, se celebre el correspondiente contrato o escritura de adquisición de la vivienda habitual.

No obstante, también podrán aplicar la deducción aquellos sujetos pasivos que destinen las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo o crédito hipotecario suscrito para la adquisición de la vivienda habitual, siempre que la vivienda adquirida no haya sido propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, y deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la cancelación o amortización.

La aplicación de esta deducción queda condicionada al legítimo origen del metálico donado, que deberá justificarse por el contribuyente.

A los efectos de la aplicación de esta deducción, con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.

No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.

Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda.

Cuando este disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a contarse a partir de la fecha del cese.

En caso de incumplirse los requisitos indicados anteriormente para la consideración del inmueble como vivienda habitual, el adquirente beneficiario de esta deducción deberá comunicar tal circunstancia a la Dirección General de Tributos de la Comunidad Autónoma de La Rioja, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

17.3 Deducción donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda habitual (redacción vigente desde el 1 de abril de 2017).

A las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos mayores de 16 años, para la adquisición de vivienda habitual dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja, se aplicará una deducción del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, con un límite en la cantidad donada de 200.000 euros que se amplía a los 300.000 euros cuando el donatario tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Para la aplicación de la presente deducción será necesario que el donatario destine la totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisición de vivienda habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja y que la vivienda adquirida no sea propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, excepto en el caso en que perteneciendo a los padres una cuota indivisa, esta sea donada simultáneamente y en la misma escritura en la que adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda. Se entenderá que la adquisición es inmediata cuando, dentro del plazo de declaración del impuesto, se celebre el correspondiente contrato o escritura de adquisición de la vivienda habitual. No obstante, también podrán aplicar la deducción aquellos sujetos pasivos que destinen las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo o crédito suscrito con una entidad financiera para la adquisición de la vivienda habitual, siempre que la vivienda adquirida no haya sido propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, y deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la cancelación o amortización. La aplicación de las cantidades recibidas a la cancelación o amortización parcial del préstamo deberá realizarse dentro del plazo de declaración del impuesto.

La aplicación de esta deducción queda condicionada al legítimo origen del metálico donado, que deberá justificarse por el contribuyente.

A los efectos de la aplicación de esta deducción, se considera vivienda habitual aquella que cumpla los requisitos establecidos en la Normativa fiscal de La Rioja.

17.4. Deducción para las donaciones de vivienda habitual de padres a hijos

-En las donaciones de vivienda de padres a hijos, cuando se cumplan todas las condiciones indicadas a continuación, se aplicará la deducción en la cuota que corresponda en función del valor real de la vivienda donada (ver cuadro más adelante), después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes.

-La donación y quienes en ella intervienen han de cumplir los siguientes requisitos:

a) La vivienda deberá estar ya construida, con su calificación definitiva en su caso, y hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja, y deberá transmitirse (en la redacción anterior a 1 de abril de 2017 en lugar de la expresión "deberá transmitirse" se utilizaba la expresión "deberá donarse") en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitación sobre el mismo.

Tendrá derecho a la deducción la donación de una cuota indivisa de vivienda propiedad de los padres, siempre que en la misma escritura de donación se adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda.

b) La vivienda deberá convertirse en la vivienda habitual para el adquirente.

c) El adquirente ha de tener entre 16 y 40 años y su base imponible a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas, disminuida en el mínimo personal y familiar, no habrá sido superior, en el periodo impositivo anterior a la donación, al resultado de multiplicar el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) por 3,5.

d) El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cuatro años siguientes a la donación, salvo que fallezca durante ese plazo.

e) En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a más de uno de sus hijos, estos deberán reunir individualmente las condiciones especificadas en los apartados b), c) y d) anteriores.

f) Tanto los donantes como el adquirente han de tener su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años previos al hecho imponible y en el momento de su realización. Este requisito relativo a la residencia en la Comunidad Autónoma de La Rioja desaparece a partir de 1 de abril de 2017.

g) La vivienda no podrá ser la vivienda habitual de cualquiera de los padres o de ambos en el momento de la donación.

-La deducción en la cuota será la que proceda en función del valor real de la vivienda donada con arreglo a la siguiente tabla:

Hasta 150.253,00 euros . . . . . . . . . . . . . 100%

De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros . . . . . 80%

De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros . . . . . 60%

De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros . . . . . 40%

De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros . . . . . 20%

De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros . . . . . 10%

Más de 300.506,00 euros . . . . . . . . . . . . 0%

A los efectos de la aplicación de esta deducción, se considera vivienda habitual aquella que cumpla los requisitos establecidos en la Normativa fiscal de La Rioja.

17.5. Deducción en las donaciones dinerarias de padres a hijos por creación de nuevas empresas y promoción de empleo y autoempleo

-En las donaciones dinerarias de padres a hijos que se destinen a la creación de una empresa individual, negocio profesional o entidad societaria en la que se produzca autoempleo y/o creación de empleo por cuenta ajena, se aplicará una deducción del 100% de la cuota, siempre que se cumplan los siguientes requisitos y límites:

a) La donación deberá formalizarse en escritura pública en la que deberá hacerse constar de forma expresa que el donatario tiene que destinar el dinero a la creación de una nueva empresa en los términos establecidos en este artículo.

b) La empresa creada deberá desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 4, apartado ocho, número 2.a), de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles.

c) El importe máximo donado al que se podrá aplicar la deducción del 100% será el siguiente:

Con carácter general 200.000 euros. En el caso de personas con discapacidad igual o superior al 65%, esta cantidad ascenderá a 250.000 euros.

300.000 euros, en caso de que se contrate, como mínimo, a una persona domiciliada fiscalmente en la Comunidad Autónoma de La Rioja con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social, distinta del contribuyente que aplique la deducción y de los socios o partícipes de la empresa. En el caso de personas con discapacidad igual o superior al 65%, esta cantidad ascenderá a 350.000 euros.

Este límite se aplica tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas o simultáneas, que se entienden acumulables, tanto si provienen de uno solo de los padres como de ambos.

d) En el plazo máximo de tres meses desde el devengo del impuesto, el dinero adquirido deberá destinarse a la creación de la empresa y deberá cumplirse el requisito de creación de empleo.

e) Durante cinco años desde la creación de la empresa deberán mantenerse la actividad económica, los puestos de trabajo y el nivel de inversión que se tome como base de la deducción.

Asimismo, la entidad creada deberá mantener su domicilio fiscal y social en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de creación de la empresa y el adquirente no podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición, ni operaciones societarias, que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la empresa creada.

f) Solo podrá aplicar la deducción el donatario que destine el dinero donado a las finalidades previstas en este artículo.

g) El donatario deberá tener una edad comprendida entre los 18 y los 40 años, llevar a fecha de devengo al menos un año en situación legal de desempleo, su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación y el donatario deberá mantener su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la donación. Estos requisitos relativos al donatario quedan establecidos desde 1 de enero de 2016 del modo siguiente: El donatario deberá ser mayor de edad (antes entre 18 y 40 años) y llevar a fecha de devengo al menos 6 meses en situación legal de desempleo (antes un año), su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación y el donatario deberá mantener su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la donación. Téngase en cuenta que desde el 1 de abril de 2017 se suprime la necesidad de que el donatario deba mantener su domicilio en la Comunidad Autónoma de La Rioja por cinco años así que, desde 1 de abril de 2017 este requisito queda del modo siguiente: El donatario deberá ser mayor de edad y llevar a fecha de devengo al menos seis meses en situación legal de desempleo y su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación.

Asimismo, el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad creada y los rendimientos percibidos por su actividad en la misma deberán constituir su principal fuente de renta.

-En caso de incumplimiento de los requisitos establecidos anteriormente, deberá presentarse declaración o autoliquidación complementaria por el importe de las cuantías que se hayan dejado de ingresar junto con el importe de los intereses de demora, en el plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento.

17.6.- Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

18.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. COMUNITAT VALENCIANA

18.1.-IMPUESTO SUCESIONES

-18.1.1.-Reducciones por transmisión de una empresa individual agrícola. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En el supuesto de transmisión de una empresa individual agrícola a favor del cónyuge, descendientes, adoptados, ascendientes, adoptantes y parientes colaterales, hasta el tercer grado, del causante, la base imponible del impuesto se reducirá en el 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa transmitida, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

1) Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante;

2) Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa;

3) Que el importe neto de la cifra de negocios de la empresa posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

4) Que la empresa, por esta vía adquirida, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aquel fallezca, a su vez, dentro de dicho plazo. En caso de no cumplirse este requisito deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como sus intereses de demora.

También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrícola del cónyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquellos con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En tal caso, los requisitos a los que hacen referencia los números 1 al 4 anteriores se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario.

En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por alguno de sus parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al pariente que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos establecidos con carácter general, y por la parte en que resulte adjudicatario en la herencia con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.1.2.-Reducciones por transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes, adoptados del causante, ascendientes, adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio, siempre que se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo.

En el caso de no cumplirse el plazo de permanencia en actividad a que se refiere el párrafo anterior, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la empresa posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

c) Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del causante que disfruten de reducción conforme a lo establecido en el punto 4.º del apartado dos del artículo 10 de la Ley 13/1997 y en la letra c del apartado 2.º del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquellos, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En tal caso, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir en el cónyuge adjudicatario, el cual quedará igualmente obligado al mantenimiento en actividad de la empresa individual o del negocio profesional durante el plazo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el citado plazo de permanencia en actividad, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir por alguno de los parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al pariente que ejerza la actividad y que cumpla tales requisitos y por la parte en que resulte adjudicatarios, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.1.3.-Reduccciones por transmisiones de participaciones en entidades. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes, adoptados, ascendientes, adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que las mismas se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia patrimonial de las participaciones, deberá abonarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la entidad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

c) Que la participación del causante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 por 100 de forma individual, o del 20 por 100 de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.

Que el causante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas.

En el caso de participación individual del causante, si este se encontrase jubilado en el momento de su fallecimiento, el requisito previsto en esta letra deberá cumplirse por alguno de los parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten adjudicatarios, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

A tales efectos, no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por las letras anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades.

18.2.-IMPUESTO DONACIONES

-18.2.1.-Reducciones de familiares. Se reduce desde 1 de enero de 2017 el patrimonio preexistente a considerar para poder aplicar las reducciones de familiares. La redacción de estas reducciones, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

– Adquisiciones por hijos o adoptados menores de 21 años, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 euros: 100.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el donatario, sin que la reducción pueda exceder de 156.000 euros.

– Adquisiciones por hijos o adoptados de 21 o más años y por padres o adoptantes, que tengan un patrimonio preexistente, en todos los casos, de hasta 600.000 euros: 100.000 euros.

– Adquisiciones por nietos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 euros, siempre que su progenitor, que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 100.000 euros, si el nieto tiene 21 o más años, y 100.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el nieto, sin que, en este último caso, la reducción pueda exceder de 156.000 euros.

– Adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 de euros, siempre que su hijo, que era progenitor del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 100.000 euros.

A los efectos de los citados límites de reducción, se tendrá en cuenta la totalidad de las adquisiciones lucrativas inter vivos provenientes del mismo donante, efectuadas en los cinco años inmediatamente anteriores al momento del devengo.

No resultará de aplicación esta reducción en los siguientes supuestos:

a) Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reducción en la adquisición de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo.

b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo, una transmisión, a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la reducción.

c) Cuando quien transmita hubiera adquirido mortis causa los mismos bienes, u otros hasta un valor equivalente, en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo, como consecuencia de la renuncia pura y simple del sujeto pasivo, y hubiera tenido derecho a la aplicación de la reducción establecida en la letra a del apartado uno del artículo diez de la ley 13/1997.

No obstante, en los supuestos del párrafo anterior, cuando se trate de bienes diferentes, sobre el exceso del valor equivalente, si lo hubiera, procederá una reducción cuyo importe será igual al resultado de multiplicar el importe máximo de la reducción que corresponda de los establecidos en el primer párrafo de este apartado, con el límite de la base imponible, por el cociente resultante de dividir el exceso del valor equivalente por el valor total de la donación.

A los efectos del cálculo del citado valor equivalente en las donaciones de bienes diferentes y del valor de lo donado en cada una de estas, se tendrá en cuenta la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas a favor de un mismo donatario dentro del plazo previsto en los supuestos del párrafo tercero del presente apartado.

A los efectos de lo dispuesto en el párrafo tercero de este apartado, en los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entenderá efectuada en primer lugar:

a) Cuando hubiera transmisiones en la línea ascendiente y descendiente, la efectuada en la línea descendiente.

b) Cuando las transmisiones fueran todas en la línea descendiente, aquella en la que el adquirente pertenezca a la generación más antigua.

c) Cuando las transmisiones fueran todas en la línea ascendiente, aquella en que el adquirente pertenezca a la generación más reciente.

A tales efectos, se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad, pertenecen a una generación más antigua que sus hijos o adoptados y estos a una más reciente que la de aquellos, y así sucesivamente en las líneas ascendiente y descendiente.

Cuando se produzca la exclusión total o parcial de la reducción correspondiente en una determinada donación, por aplicación de lo dispuesto en el párrafo tercero del presente apartado, en la siguiente donación realizada a distinto donatario también se considerará como exceso, a los efectos de lo establecido en el párrafo cuarto de este apartado, la parte de la donación actual de valor equivalente con la que hubiera sufrido dicha exclusión en la donación anterior.

Para la aplicación de la reducción a la que se refiere el presente apartado, se exigirá, además, que la adquisición se efectúe en documento público, o que se formalice de este modo dentro del plazo de declaración del impuesto. Además, cuando los bienes donados consistan en metálico o en cualquiera de los contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, deberá justificarse en el documento público la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produzca la entrega de lo donado.

-18.2.2.-Reducción en la transmisión de una empresa individual agrícola. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En el supuesto de transmisión de una empresa individual agrícola a favor de los hijos o adoptados o, cuando no existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante, la base imponible del impuesto se reducirá en el 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa transmitida, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

1) Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante;

2) Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa;

3) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

4) Que la empresa, por esta vía adquirida, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que aquel fallezca dentro de dicho plazo. En caso de no cumplirse este requisito deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como sus intereses de demora.

Esta misma reducción se aplicará a los nietos, con los mismos requisitos, siempre que su progenitor, que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de la donación, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos establecidos con carácter general. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.2.3.-Reducción en las transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio, siempre que se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco años a partir de la donación, salvo que el donatario falleciera dentro de dicho periodo.

En el caso de no cumplirse el plazo de permanencia en actividad a que se refiere el párrafo anterior, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa.

b) Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de reducción conforme a lo establecido en el apartado 5.º del artículo 10 bis de la Ley 13/1997.

c) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión.

Cuando un mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de la donación, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir por el donatario, aplicándose la reducción únicamente al que cumpla tales requisitos. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.2.4.-Reducción en las transmisiones de participaciones en entidades. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que las mismas se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a partir de la donación, salvo que el donatario falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia patrimonial de las participaciones, deberá abonarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión.

c) Que la participación del donante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 por 100 de forma individual, o del 20 por 100 de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.

d) Que el donante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas.

En el caso de participación individual del donante, si este se encontrase jubilado en el momento de la donación, el requisito previsto en esta letra deberá cumplirse por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los donatarios que cumplan tal requisito. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

A tales efectos, no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por las letras anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades.

18.3.-BONIFICACIONES EN CUOTA EN SUCESIONES Y DONACIONES

Se reducen desde 1 de enero de 2017 las bonificaciones en cuota para las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo II del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se eliminan las bonificaciones en cuota para las adquisiciones inter vivos. De este modo las bonificaciones en cuota, desde 1 de enero de 2017, quedan del modo siguiente:

Gozarán de las siguientes bonificaciones sobre la parte de la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos declarados por el sujeto pasivo:

a) Una bonificación del 75 por 100 las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo I del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

b) Una bonificación del 50 por 100 las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo II del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

c) Una bonificación del 75 por 100 las adquisiciones mortis causa por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 o por discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100. La aplicación de esta bonificación excluirá la de los apartados a o b.

18.4.-ASIMILACIÓN A CÓNYUGES DE LAS PAREJAS DE HECHO EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Se asimilan desde 1 de enero de 2017 a cónyuges los miembros de parejas de hecho cuya unión cumpla los requisitos establecidos en la Ley 5/2012, de 15 de octubre, de la Generalitat, de Uniones de Hecho Formalizadas de la Comunitat Valenciana y se encuentren inscritas en el Registro de Uniones de Hecho Formalizadas de la Comunitat Valenciana.

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