LA FISCALIDAD DE LOS GRANDES PATRIMONIOS

EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Última actualización de este artículo: 11 de mayo de 2018.

1.- CÁLCULO IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES

En los ejercicios 2016 y siguientes, el impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando la tarifa que se indica a continuación y multiplicando el resultado por el cuadro que se expone salvo la posible regulación que haya podido ser aprobada por las diferentes comunidades autónomas.

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ESTATAL: TARIFA PARA 2016 Y SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4511,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40en adelante34,00
IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ESTATAL: CUADRO MULTIPLICADOR PARA 2016 Y SIGUIENTES
Patrimonio preexistente en eurosDescendientes y adoptados menores de 21 añosDescendientes y adoptados de 21 ó más años, cónyuges, ascendientes y adoptantesColaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidadColaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños
De 0 a 402.678,111,00001,00001,58822,0000
De 402.678,12 a 2.007.380,431,05001,05001,66762,1000
De 2.007.380,44 a 4.020.770,981,10001,10001,74712,2000
De 4.020.770,99 en adelante1,20001,20001,90592,4000

2.- IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES EN ANDALUCÍA

2.1.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN “MORTIS CAUSA” DE LA VIVIENDA HABITUAL

Desde el 2 de agosto de 2016, la mejora a la reducción de la base imponible por la adquisición “mortis causa” de la vivienda habitual queda regulada del modo siguiente:

2.1.1.-El porcentaje de reducción previsto en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el supuesto de adquisición “mortis causa” de la vivienda habitual del causante será el siguiente:

VALOR REAL NETO DEL INMUEBLE EN LA BASE IMPONIBLE DE CADA SUJETO PASIVO (EN EUROS)PORCENTAJE DE REDUCCIÓN
Hasta 123.000,00100%
Desde 123.000,01 hasta 152.000,0099%
Desde 152.000,01 hasta 182.000,0098%
Desde 182.000,01 hasta 212.000,0097%
Desde 212.000,01 hasta 242.000,0096%
Más de 242.000,0095%

2.1.2.- Esta reducción será de aplicación con los siguientes requisitos:

a) Que los causahabientes sean el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el mismo durante los dos años anteriores al fallecimiento.

b) Que la adquisición se mantenga durante los tres años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo.

2.2.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA PARA CÓNYUGE Y PARIENTES DIRECTOS POR HERENCIAS

2.2.1.-Hasta 31 de diciembre de 2016:

Sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia para adquisiciones «mortis causa», incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 de la presente Ley.

b) Que su base imponible no sea superior a 175.000 euros.

c) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 175.000 euros expresado anteriormente estará referido al valor íntegro de los bienes que sean objeto de adquisición.

2.2.2.-Desde 1 de enero de 2017:

Se mejora desde 1 de enero de 2017 la reducción autonómica para cónyuge y parientes directos por herencias que queda regulada del modo siguiente:

1. En bases imponibles no superiores a 250.000 euros, y sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia para adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que concurran en el contribuyente los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 del Decreto Legislativo 1/2009 de la Comunidad Autónoma de Andalucía.

b) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 250.000 euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.

2. En bases imponibles superiores a 250.000 euros e igual o inferiores a 350.000 euros, y sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia que consistirá en una cantidad variable que sumada a las restantes reducciones aplicables no podrá exceder de 200.000 euros, siempre que concurran en el contribuyente los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 del Decreto Legislativo 1/2009 de la Comunidad Autónoma de Andalucía.

b) Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 350.000 euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.

2.2.3.-Desde 1 de enero de 2018:

La reducción propia de la base imponible para cónyuge y parientes directos por herencias se eleva a un millón de euros quedando redactado ahora el artículo 19 del texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos aprobado por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, del modo siguiente:

«Artículo 19. Reducción propia de la base imponible para cónyuge y parientes directos por herencias.

1. Sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia por un importe de hasta 1.000.000 de euros para adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, liquidando el impuesto por el exceso de dicha cuantía, siempre que concurran en el contribuyente los siguientes requisitos:

a) Que esté comprendido en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 17.1 de la presente ley.

b) Que su patrimonio preexistente sea igual o inferior a 1.000.000 de euros.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine que el importe total de las reducciones aplicables no supere 1.000.000 de euros.

2. En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 1.000.000 de euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.»

2.3.-MEJORA AUTONÓMICA EN LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE CORRESPONDIENTE A LAS ADQUISICIONES "MORTIS CAUSA" POR SUJETOS PASIVOS CON DISCAPACIDAD

2.3.1.-En los ejercicios 2016 y 2017:

En los ejercicios 2016 y 2017, el importe de la reducción en la base imponible prevista en el artículo 20.2.a), último párrafo, de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para las adquisiciones «mortis causa», incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:

a) Que tenga la consideración legal de persona con discapacidad.

b) Que su base imponible no sea superior a 250.000 euros.

En el supuesto en que el sujeto pasivo esté comprendido en los Grupos III y IV del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, su patrimonio preexistente debe estar comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley.

En los supuestos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 250.000 euros indicado anteriormente estará referido al valor íntegro de los bienes que sean objeto de adquisición.

2.3.2.-Desde 1 de enero de 2018:

Las reducciones propias de la base imponible para sujetos pasivos con discapacidad por adquisiciones mortis causa se elevan a un millón de euros quedando redactado ahora el artículo 20 del texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos aprobado por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, del modo siguiente:

«Artículo 20. Reducciones propias de la base imponible para sujetos pasivos con discapacidad por adquisiciones mortis causa.

1. Sin perjuicio de las reducciones previstas en el artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y de cualquier otra que pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en ejercicio de su competencia normativa, se aplicará una reducción propia por un importe de hasta 1.000.000 de euros para adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, liquidando el impuesto por el exceso de dicha cuantía, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:

a) Que tenga la consideración legal de persona con discapacidad.

b) Que pertenezca a los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, o en los supuestos de equiparaciones establecidos en al artículo 17.1 de la presente Ley.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine que el importe total de las reducciones aplicables no supere 1.000.000 de euros.

En los casos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 1.000.000 de euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.

Esta reducción será incompatible con la prevista en el artículo 19 de la presente Ley.

2. En el supuesto en que el sujeto pasivo con discapacidad pertenezca a los Grupos III y IV del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, se aplicará una reducción propia por un importe de hasta 250.000 euros para adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, liquidando el impuesto por el exceso de dicha cuantía, siempre que su patrimonio preexistente sea igual o inferior a 1.000.000 de euros.

El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad variable, cuya aplicación determine que el importe total de las reducciones aplicables no supere 250.000 euros.

En los casos en que proceda la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominio o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite de 250.000 euros estará referido al valor íntegro de los bienes y derechos que sean objeto de adquisición.»

2.4.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN ESTATAL DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA E INTER VIVOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES, NEGOCIOS PROFESIONALES Y PARTICIPACIONES EN ENTIDADES

En los ejercicios 2016 y siguientes, las adquisiciones mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades, en el supuesto de cumplirse los requisitos establecidos, pueden llegar a disfrutar de una reducción a la base imponible del Impuesto de Sucesiones y Donaciones del 99%

2.5.-REDUCCIÓN PROPIA POR LA DONACIÓN DE VIVIENDA HABITUAL A DESCENDIENTES CON DISCAPACIDAD

Desde 1 de enero de 2018, se aprueba una nueva reducción propia por la donación de vivienda habitual a descendientes con discapacidad al incorporarse el nuevo artículo 21.bis al texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos aprobado por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, con la siguiente redacción:

«Artículo 21 bis. Reducción propia por la donación de vivienda habitual a descendientes con discapacidad.

1. Los donatarios que reciban el pleno dominio de una vivienda de sus ascendientes o adoptantes, o de las personas equiparadas a estos, de acuerdo con lo establecido en el artículo 17.1 de la presente Ley, podrán aplicar una reducción propia del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que el donatario tenga la consideración legal de persona con discapacidad.

b) Que el inmueble adquirido se destine a vivienda habitual del donatario.

c) Que se haga constar en la escritura pública en la que se formalice la donación que el inmueble se destine a constituir la vivienda habitual para el donatario y el compromiso de no realizar una transmisión inter vivos en los tres años siguientes a su adquisición.

d) Que el patrimonio preexistente del donatario esté comprendido en el primer tramo de la escala establecida por el artículo 22 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. El importe de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.

En el caso de dos o más donaciones provenientes del mismo o de diferentes donantes cotitulares de la vivienda donada, la base de la reducción no podrá exceder del límite anteriormente señalado.»

2.6.-REDUCCIÓN PROPIA POR LA DONACIÓN DE DINERO A DESCENDIENTES PARA LA ADQUISICIÓN DE LA PRIMERA VIVIENDA HABITUAL

En los ejercicios 2016 y siguientes, los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes o adoptantes, o de las personas equiparadas legalmente a éstas, para la adquisición de su primera vivienda habitual, podrán aplicar una reducción propia del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los requisitos previstos para su aplicación. Téngase en cuenta que la base máxima de la reducción será 120.000 euros, con carácter general; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con discapacidad, la base de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros.

2.7.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR DONACIÓN DE DINERO A PARIENTES PARA LA CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O NEGOCIO PROFESIONAL

En los ejercicios 2016 y siguientes, los donatarios que perciban dinero de sus ascendientes, adoptantes y de colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitución o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional podrán aplicar una reducción del 99% del importe de la base imponible del impuesto, siempre que concurran los requisitos establecidos para su aplicación. Téngase en cuenta que hasta el 31 de diciembre de 2017 la base máxima de la reducción será de 120.000 euros, con carácter general; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con discapacidad, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros. Sin embargo desde el 1 de enero de 2018 la base máxima de la reducción se eleva, en todos los casos, a 1.000.000 euros.

2.8.-MEJORA DE LA REDUCCIÓN ESTATAL DE LA BASE IMPONIBLE POR LA ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA O INTER VIVOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES, NEGOCIOS PROFESIONALES Y PARTICIPACIONES EN ENTIDADES POR PERSONAS SIN RELACIÓN DE PARENTESCO CON EL TRANSMITENTE

En los ejercicios 2016 y siguientes, la adquisición mortis causa o inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades podrán disfrutar de una reducción del 99% en la base imponible aquellas personas que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente, cumplan los requisitos que se establecen para su aplicación.

2.9.-REDUCCIÓN AUTONÓMICA POR LA ADQUISICIÓN “MORTIS CAUSA” E “INTER VIVOS” DE EXPLOTACIONES AGRARIAS

Desde el 2 de agosto de 2016 se puede aplicar una nueva reducción autonómica por la adquisición “mortis causa” e “inter vivos” de explotaciones agrarias con el siguiente contenido:

1. Para el supuesto de adquisición “mortis causa” e “inter vivos” de una explotación agraria por el cónyuge o descendientes del causante o donante, o en los supuestos de equiparaciones recogidos en el artículo 17.1.a) y b) del Decreto Legislativo 1/2009, de Andalucía, se establece una reducción propia en la base imponible del 99%, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el causante o donante haya ejercido la actividad agraria de la explotación de forma habitual, personal y directa a la fecha del fallecimiento o donación.

No obstante, en el caso de que el causante o donante se encontrara jubilado de la misma o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez reconocida a la fecha del fallecimiento o donación, dicha actividad agraria deberá estar ejerciéndose de forma habitual, personal y directa por su cónyuge o por alguno de sus descendientes, ya sea mediante contrato laboral remunerado con el titular de la explotación agrícola, o mediante la explotación directa de éstos, en caso de que le sean cedidas las explotaciones agrícolas por cualquier negocio jurídico.

En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al cónyuge o descendientes que ejerzan la actividad agraria y que cumplan los demás requisitos establecidos.

b) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante o a la donación, salvo que falleciese dentro de este plazo.

2. La reducción será aplicable a aquellos adquirentes que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente indicada anteriormente, cumplan los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que el causante o donante haya ejercido la actividad agraria de la explotación de forma habitual, personal y directa a la fecha del fallecimiento o donación o, en su caso, se encontrara jubilado de la misma o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez reconocida.

b) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante o a la donación, salvo que falleciese dentro de este plazo.

c) Que el adquirente tenga un contrato laboral con el transmitente a jornada completa, que esté directamente relacionado con el ejercicio de la actividad agraria de la explotación, que conste en la Tesorería General de la Seguridad Social por afiliación el Régimen General, que esté vigente a la fecha del fallecimiento o donación y que acredite una antigüedad mínima de cinco años en la misma.

d) Que el adquirente tenga la condición de agricultor profesional o, en su caso, que la obtenga en el plazo de un año desde la adquisición.

3. Esta nueva reducción será incompatible, para una misma adquisición y contribuyente, con la aplicación de la reducción por empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades prevista en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y con las reducciones previstas en los artículos 21 y 22 ter del Decreto Legislativo 1/2009 de Andalucía. Asimismo, esta reducción es incompatible con los beneficios fiscales establecidos en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

4. Los términos expresados anteriormente de “explotación agraria” y “agricultor profesional”, a los efectos de aplicar esta nueva reducción, serán los definidos en el artículo 2 apartados 2 y 5 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.

2.10.-TARIFA

En los ejercicios 2016 y siguientes, la cuota íntegra del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ANDALUCÍA: TARIFA PARA 2016 Y EJERCICIOS SIGUIENTES
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5431,75
797.555,08207.266,95en adelante36,50

3.- IMPUESTO SUCESIONES EN ARAGÓN

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, en Aragón, se podrán aplicar las siguientes reducciones en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones:

-Se aplicará una reducción de la base imponible del 100 % a las adquisiciones hereditarias que correspondan a los hijos del causante menores de edad. A tener en cuenta que el importe de esta reducción no podrá exceder de 3 millones de euros.

-Se aplicará una reducción de la base imponible del 100 % a las adquisiciones hereditarias que correspondan a los discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.

-En la adquisición de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades se aplicará una reducción de hasta el 99%.

-Cuando el importe total del resto de reducciones de la base imponible sea inferior a 150.000,00 euros podrá activarse una reducción equivalente a la cuantía que falte para alcanzar dicho importe de 150.000,00 euros por el cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido. En el caso de que el fallecido tuviera hijos menores de edad, en la reducción que corresponda al cónyuge, la cuantía indicada anteriormente, se incrementará en 150.000,00 euros por cada hijo menor de edad que conviva con dicho cónyuge. En el caso de que el contribuyente tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, el importe se eleva a 175.000,00 euros. Esta reducción no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado reducción de 150.000 euros por “Donaciones”, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, salvo que aquélla hubiera sido por importe inferior a 150.000 euros, en cuyo caso podría aplicarse como reducción por el concepto «sucesiones» la diferencia entre la reducción aplicada por el concepto «donaciones» y la reducción que le pudiera corresponder por “sucesiones”. La reducción de hasta 150.000/175.000 euros que pueden aplicar el cónyuge, los ascendientes y los descendientes también podrá ser aplicada, desde 1 de enero de 2015, por “los hijos del cónyuge del fallecido”.

-Supresión gradual del Impuesto:

A) Normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2015:

Bonificación en las adquisiciones mortis causa y lucrativas inter vivos con efectos desde 1 de enero de 2012. Las adquisiciones por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicar en 2012 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario e igualmente en las adquisiciones lucrativas inter vivos. Para el ejercicio 2013, por lo que respecta al concepto «sucesiones», en línea con el programa fiscal diseñado en el ejercicio precedente, en el que ya se había aprobado la reducción de un 20% para los descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes, se aprueba, para el ejercicio 2013, una bonificación del 33 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida.

Se aumenta la bonificación en sucesiones al 50% con efectos para los hechos imponibles devengados a partir de 1 de enero de 2014 y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha (Si el fallecimiento hubiera sido anterior al 1 de enero de 2014 la bonificación que se aplicará será la vigente en el ejercicio en el que hubiera acaecido el fallecimiento): La bonificación general que pueden aplicar los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se eleva al 50% tanto en sucesiones como en donaciones y además se suprime la incompatibilidad que existía para aplicar la bonificación en Sucesiones cuando en los 5 años anteriores a la fecha del devengo del impuesto el contribuyente hubiera aplicado la reducción de donaciones prevista en el 132-2 del texto refundido (reducción de 300.000 euros a favor del cónyuge e hijos del donante). No obstante, esta bonificación sí que continúa siendo incompatible con la bonificación de 150.000 euros en sucesiones (131-5 Texto Refundido).

La bonificación para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), a aplicar en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario, para hechos imponibles devengados a partir de 1 de enero de 2015, y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha, será del 65%.

B) Normativa vigente desde 1 de enero de 2016:

Tal y como se ha expuesto más arriba, conforme a la normativa vigente desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, podían aplicar una bonificación general del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario. Pues bien, desde 1 de enero de 2016 esta bonificación queda establecida del modo siguiente:

El cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido podrán aplicar una bonificación en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario que, para hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2016, y siempre que el fallecimiento del causante se hubiera producido desde esa fecha, será del 65%, siempre y cuando:

a) La base imponible sea igual o inferior a 100.000 euros.

b) El patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 100.000 euros.

Esta bonificación será incompatible con las reducciones reguladas en los artículos 131-1 (reducción del 100% para menores hasta 3 millones de euros), 131-5 (reducción del 100% para cónyuge, ascendientes y descendientes hasta 150.000 euros) y 131-7 (reducción del 30% por creación de empresas y empleo) del texto refundido.

Además esta bonificación no podrá aplicarse cuando, en los diez años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante) del texto refundido.

C) Régimen transitorio en determinadas bonificaciones y reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

Para los hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2014, el porcentaje aplicable de la bonificación del artículo 131-8 (bonificación general para adquisiciones mortis causa por el cónyuge, ascendientes e hijos de fallecido) del texto refundido será, en su caso, el previsto para el ejercicio en el que hubiera acaecido el fallecimiento del causante.

La reducción establecida en el artículo 131-5 (reducción para adquisiciones mortis causa a favor del cónyuge y de los ascendientes y descendientes) del texto refundido no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante), en aplicación de cualquiera de las redacciones vigentes en el período comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2015, y siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, salvo que aquella hubiera sido por importe inferior a 150.000 euros, en cuyo caso podrá aplicarse como reducción por el concepto “Sucesiones” la diferencia entre la reducción aplicada por el concepto “Donaciones” y la reducción que le corresponda.

-Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Aragón no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

4.- IMPUESTO DONACIONES EN ARAGÓN

4.1.-Reducción en la base imponible del impuesto de donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante.

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, las donaciones a favor del cónyuge y de los hijos otorgarán al donatario el derecho a la aplicación de una reducción del 100 por 100 de la base imponible del impuesto de donaciones, conforme al siguiente régimen:

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España a) El importe de esta reducción, haya una o varias donaciones, de uno o varios donantes, sumado al de las restantes reducciones aplicadas por el contribuyente por el concepto «donaciones» en los últimos cinco años, no podrá exceder de 300.000 euros. En caso contrario, se aplicará esta reducción en la cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que desde 1 de enero de 2016 esta reducción de 300.000 euros se reduce a 75.000 euros.

b) El patrimonio preexistente del contribuyente no podrá exceder de 402.678,11 euros. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que desde 1 de enero de 2016 el patrimonio preexistente de 402.678,11 euros se reduce a 100.000 euros.

c) Tanto donante como donatario deberán tener su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón. Aunque debe tenerse en cuenta que este requisito relativo a la residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón ha sido suprimido con efectos desde el 1 de enero de 2017.

d) La donación deberá formalizarse en escritura pública, debiendo presentarse, dentro del plazo para el pago del impuesto en período voluntario, copia simple de la misma junto a la correspondiente autoliquidación. Cuando la donación se efectúe como consecuencia de un proceso de separación o divorcio, no será necesaria su formalización en escritura pública, siempre que conste en el convenio regulador aprobado judicialmente, que deberá presentarse junto a la correspondiente autoliquidación. En los contratos de seguros sobre la vida, en los que el titular efectúa aportaciones a favor del cónyuge o de los hijos, será suficiente la presentación de la póliza o documento contractual de cobertura de riesgo.

Debe tenerse en cuenta que, desde 1 de enero de 2015, deja de ser requisito obligatorio que la donación se realice en escritura pública; aunque continúa siendo obligatorio que la autoliquidación correspondiente a la donación, en la que se aplique este beneficio, sea presentada dentro del plazo para el pago del impuesto en período voluntario.

e) Los nietos del donante podrán gozar de esta reducción cuando hubiera premuerto su progenitor y éste fuera hijo del donante.

Con entrada en vigor desde el 4 de febrero de 2016, se establece que la reducción del 100% en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-2 del Texto Refundido será incompatible con la bonificación del 65% a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-6, cuando se trate del mismo acto de transmisión gratuita inter vivos. Además, esta reducción del 100% en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-2 del Texto Refundido no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la bonificación del 65% a favor del cónyuge y de los hijos del donante regulada en el artículo 132-6 del Texto Refundido.

4.2.-Reducción por la adquisición ínter vivos de empresas individuales o negocios profesionales y participaciones.

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, se podrá aplicar una reducción en la base imponible de hasta el 99% del valor de adquisición de empresas individuales o negocios profesionales, siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. En el caso de participaciones la reducción también podrá ser del 99%.

4.3.-Supresión gradual del Impuesto: Bonificación en las adquisiciones lucrativas inter vivos con efectos desde 1 de enero de 2012.

A) Normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2015:

Las adquisiciones por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicar en 2012 y 2013 una bonificación del 20 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas inter vivos.

Se aumenta la bonificación en donaciones al 50% con efectos desde el 1 de enero de 2014 (en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2013 la bonificación que se aplicará será el 20%): La bonificación general que pueden aplicar los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se eleva al 50% tanto en sucesiones como en donaciones. Continúa siendo incompatible con la reducción de 300.000 euros a favor del cónyuge y de los hijos del donante (132-2 Texto Refundido).

La bonificación en donaciones para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), a aplicar, desde el 1 de enero de 2015, será del 65%.

B) Normativa vigente desde 1 de enero de 2016:

Tal y como se ha expuesto más arriba, conforme a la normativa vigente desde 1 de enero de 2015 hasta 31 de diciembre de 2015 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, podían aplicar una bonificación general del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas ínter vivos. Pues bien, desde 1 de enero de 2016 esta bonificación queda establecida del modo siguiente:

El cónyuge y los hijos del donante podrán aplicar, desde el 1 de enero de 2016, una bonificación del 65% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones lucrativas inter vivos, siempre y cuando:

a) La base imponible sea igual o inferior a 75.000 euros. A efectos de calcular este límite, se sumará el valor de todas las donaciones producidas en los cinco años anteriores.

b) El patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 100.000 euros.

Esta bonificación será incompatible con cualquier reducción de las reguladas en los artículos 132-1 a 132-5 del texto refundido (reducción por la adquisición inter vivos de empresas individuales o negocios profesionales, reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante, reducción por la adquisición inter vivos de participaciones, reducción por la adquisición inter vivos sobre participaciones en entidades por donatarios distintos del cónyuge o descendientes y reducción por la creación de empresas y empleo).

Además esta bonificación no podrá aplicarse cuando, en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción prevista en el artículo 132-2 del texto refundido (reducción en donaciones a favor del cónyuge y de los hijos del donante).

-4.4.-Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Aragón no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

5.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN ASTURIAS

5.1.-DESDE 1 DE ENERO DE 2017. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el Principado de Asturias queda configurado desde 1 de enero de 2017 del modo que se expone a continuación, aunque deben tenerse en cuenta también las modificaciones posteriores que se indican en cada uno de los apartados correspondientes

5.1.1.-Mejora de la reducción de la base imponible para contribuyentes de los Grupos I y II de parentesco. La reducción aplicable a los Grupos I y II de parentesco prevista en el artículo 20.2.a) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones será de 200.000 euros. Pues bien, con efectos desde el 1 de junio de 2017, la reducción aplicable a los grupos I y II de parentesco prevista en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estaba fijada en 200.000 euros se eleva a 300.000 euros.

5.1.2.-Mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual. Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se indica expresamente que el porcentaje de reducción a aplicar (entre el 95% y 99%) será de aplicación cuando la adquisición se mantenga durante los tres años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de este plazo y que los restantes límites y requisitos serán los establecidos en la legislación estatal.

5.1.3.-Reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por herederos con grado de parentesco con el causante. Con efectos desde el 1 de junio de 2017, para acceder a la reducción propia del 4% se simplifican los requisitos que quedan establecidos del modo siguiente:

a) Que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4.Ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.

c) Que el domicilio fiscal de la empresa individual, negocio profesional o entidad a que corresponda la participación radique en el Principado de Asturias y se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante.

d) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de transmisión, salvo que fallezca dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar durante el citado plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Además se dispone que en caso de incumplimiento de los requisitos anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá comunicar tal circunstancia a la oficina liquidadora competente, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

5.1.4.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas. La reducción es propia y asciende al 99% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 bis del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.5.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por herederos sin grado de parentesco con el causante. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 ter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.6.-Con efectos desde el 1 de junio de 2017, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 18 quáter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado. La base máxima de esta reducción será de 120.000 euros; no obstante, cuando el adquirente tenga la consideración legal de persona con discapacidad en grado igual o superior al 33 por ciento, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros. Además debe tenerse en cuenta que este límite es único y se aplica en el caso de una o varias adquisiciones mortis causa, siempre que sean a favor de la misma persona, provengan de uno o de distintos causantes.

5.1.7.-Reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por donatarios con grado de parentesco con el donante. Con efectos desde el 1 enero de 2018, para acceder a la reducción propia del 4% se simplifican los requisitos que quedan establecidos del modo siguiente:

a) Que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4.Ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Que el domicilio fiscal de la empresa individual, negocio profesional o entidad a la que corresponda la participación radique en el Principado de Asturias y se mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto.

c) Que el donante tuviese 65 o más años, o se encontrase en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o total, o de gran invalidez.

d) Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de estas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración.

e) Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado.

f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto, salvo que fallezca dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar durante el citado plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Asimismo debe tenerse en cuenta que esta reducción no será aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o participación en entidades cuya actividad principal sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en los términos establecidos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. En el supuesto de participaciones en entidades, la reducción solo alcanzará al valor de las mismas, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 16.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

Además esta reducción es compatible, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se aplicará con posterioridad a las mismas.

Se establece que en caso de incumplimiento de los requisitos anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá comunicar tal circunstancia a la oficina liquidadora competente, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

5.1.8.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas. La reducción es propia y asciende al 99% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 bis del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.9.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por donatarios sin grado de parentesco con el donante. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 ter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

5.1.10.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se crea una nueva reducción de la base imponible por la adquisición inter vivos de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional. La reducción es propia y asciende al 95% siempre que concurran las circunstancias establecidas en el artículo 19 quáter del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado. La base máxima de esta reducción será de 120.000 euros; no obstante, cuando el donatario tenga la consideración legal de persona con una discapacidad en grado igual o superior al 33%, la base máxima de la reducción no podrá exceder de 180.000 euros. Asimismo en el caso de dos o más donaciones, provenientes del mismo o de diferentes donantes, la base de la reducción será el resultado de sumar el importe de todas ellas, sin que pueda exceder de los límites indicados anteriormente.

5.1.11.-Reducción en las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual que tenga la consideración de protegida. La reducción prevista en el artículo 20 del Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado continúa sin modificaciones y, por lo tanto, para las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisición de su primera vivienda habitual continuará aplicándose una reducción del 95% del importe de la donación, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el mencionado artículo.

5.1.12.1.-La Tarifa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones queda del modo siguiente:

La cuota íntegra del impuesto regulada en el artículo 21.1 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos de gravamen:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ASTURIAS: TARIFA GENERAL APLICABLE DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
008.000,007,65
8.000,00612,008.000,008,50
16.000,001.292,008.000,009,35
24.000,002.040,008.000,0010,20
32.000,002.856,008.000,0011,05
40.000,003.740,008.000,0011,90
48.000,004.692,008.000,0012,75
56.000,005.712,008.000,0013,60
64.000,006.800,008.000,0014,45
72.000,007.956,008.000,0015,30
80.000,009.180,0040.000,0016,15
120.000,0015.640,0040.000,0018,70
160.000,0023.120,0080.000,0021,25
240.000,0040.120,00160.000,0025,50
400.000,0080.920,00400.000,0031,25
800.000,00205.920,00En adelante36,50
IMPUESTO SUCESIONES ASTURIAS: TARIFA APLICABLE A CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0056.000,0021,25
56.000,0011.900,00160.000,0025,50
216.000,0052.700,00400.000,0031,25
616.000,00177.700,00En adelante36,50

5.1.12.2.-Con efectos desde el 1 enero de 2018, se aprueba una nueva tarifa aplicable a las donaciones a favor de contribuyentes de los grupos I y II de parentesco que estén en todo caso formalizadas en documento público antes de que expire el plazo de autoliquidación del impuesto. La nueva tarifa aprobada es la siguiente:

IMPUESTO DONACIONES ASTURIAS: TARIFA APLICABLE A DONACIONES A FAVOR DE CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 1 DE ENERO DE 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0010.000,002,00
10.000,00200,0050.000,005,00
60.000,002.700,0090.000,0010,00
150.000,0011.700,00150.000,0015,00
300.000,0034.200,00150.000,0025,00
450.000,0071.700,00350.000,0030,00
800.000,00176.700,00En adelante36,50

La presente tarifa resultará de aplicación siempre que el patrimonio del donatario a la fecha de la donación no sea superior a 402.678,11 euros, con exclusión de la vivienda habitual.

No será aplicable esta tarifa a las segundas o ulteriores donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de diez años a contar desde la fecha de cada una, salvo que se produzca la acumulación de donaciones prevista en el artículo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cuando los bienes donados consistan en metálico o en cualquiera de los contemplados en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, deberá justificarse la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produce la entrega de lo donado.

5.1.13.-Coeficientes del patrimonio preexistente. En el caso de adquisiciones «mortis causa», los coeficientes multiplicadores aplicables a la cuota íntegra en función de la cuantía del patrimonio preexistente serán los siguientes para el Grupo I (En lo demás resultará de aplicación lo establecido en el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones):

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES ASTURIAS: COEFICIENTES PATRIMONIO PREEXISTENTE PARA GRUPO I DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Patrimonio preexistente (euros)Grupo I
De 0 a 402.678,110,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,430,0200
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,980,0300
Más de 4.020.770,980,0400

5.1.14.-Bonificaciones de la cuota. Se mantiene la bonificación en cuota para contribuyentes con discapacidad. En las adquisiciones mortis causa por contribuyentes con discapacidad con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 65%, de acuerdo con el baremo al que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, se aplicará una bonificación del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten aplicables, siempre que el patrimonio preexistente del heredero no sea superior a 402.678,11 euros.

6.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN ISLAS BALEARES

6.1.-IMPUESTO SUCESIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. En el ejercicio 2017 y siguientes, en las adquisiciones por causa de muerte, a los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir que estén comprendidos en el grupo I del artículo 21 del texto refundido aprobado por el Decreto Legislativo 1/2014 (adquisiciones por descendientes menores de 21 años), se les aplicará una bonificación del 99 % sobre la cuota íntegra corregida.

6.2.-IMPUESTO DONACIONES: Deducción autonómica por parentesco. En el ejercicio 2017 y siguientes, en las adquisiciones lucrativas entre vivos, a los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 21 del texto refundido aprobado por el Decreto Legislativo 1/2014 (adquisiciones por descendientes, cónyuges y ascendientes), les será de aplicación una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual T del 7%. Esto es:

Da = CL - (BL × T)

siendo:

Da: deducción autonómica.

CL: cuota líquida.

BL: base liquidable.

T: 0,07.

Cuando el resultado de multiplicar la base liquidable por T sea superior al importe de la cuota líquida, la cuantía de la deducción será igual a cero.

Cuando la adquisición sea en metálico o en cualquiera de los fondos, las cuentas o los depósitos contemplados en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, la deducción solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos esté debidamente justificado, siempre que, además, la adquisición se documente en una escritura pública en la que se haga constar en esa misma escritura el origen de dichos fondos.

7.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CANARIAS

7.1.-IMPUESTO SUCESIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. Desde 1 de enero de 2016 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2 a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones "mortis causa" y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario.

7.2.-IMPUESTO DONACIONES: Bonificación de la cuota por parentesco. Desde 1 de enero de 2016 los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones "inter vivos", siempre que la donación se formalice en documento público. No será necesaria esta formalización cuando se trate de contratos de seguros que deban tributar como donación. Esta bonificación no será aplicable a aquellas adquisiciones "inter vivos" que en los 3 años anteriores ya se hayan beneficiado de esta misma bonificación, salvo que, en dicho plazo, se produzca su adquisición "mortis causa".

8.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CANTABRIA

8.1.-REDUCCIONES

8.1.1.-Reducciones vigentes desde 1 de enero de 2018:

Se da nueva redacción a las reducciones aplicables sobre la base liquidable quedando establecidas del modo siguiente:

1. En las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible la reducción que corresponda de las incluidas en los grupos siguientes:

a) Grupo I (adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años): 50.000, más 5.000 euros por cada año de menos de veintiuno que tenga el causahabiente.

b) Grupo II (adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiún años o más, cónyuges y ascendientes y adoptantes): 50.000.

c) Grupo III (adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado y por ascendientes y descendientes por afinidad):

-Colaterales de segundo grado por consanguinidad: 25.000 euros.

-Resto de grupo III: 8.000 euros.

(antes todos los de este grupo aplicaban 8.000 euros)

d) Grupo IV (adquisiciones por colaterales de cuarto grado o de grados más distantes y por extraños): no se aplica ninguna reducción por razón de parentesco.

A efectos de la aplicación de estas reducciones de la base imponible se asimilarán a los descendientes incluidos en el grupo II a aquellas personas llamadas a la herencia y pertenecientes a los grupos III y IV, vinculadas al causante al incapacitado como tutores legales judicialmente declarados.

Igualmente, se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

Se aplicará, además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante, una reducción 50.000 euros a las personas que tengan la consideración legal de personas con discapacidad, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere artículo 367 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre; la reducción será de 200.000 euros para aquellas personas que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

2. Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicará una reducción del 100 por 100 a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas a favor de sus empleados se estará al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y el beneficiario. El límite de esta reducción será de 50.000 euros (la normativa actual incluye la referencia expresa al límite de esta reducción de 50.000 euros).

3. En los casos en los que en la base imponible de una adquisición “mortis causa”, que corresponda a los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero, o participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o de derechos de usufructo sobre los mismos, para obtener la base liquidable se aplicará en la imponible, con independencia de las reducciones que procedan con arreglo a los apartados anteriores, otra del 99 por ciento del mencionado valor, siempre que la adquisición se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. En estos supuestos, cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el cuarto grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 99 por ciento. Por último, en estos mismos supuestos de adquisición mortis causa de una empresa o negocio profesional, cuando no existan familiares adquirentes hasta el cuarto grado, y con los mismos requisitos recogidos anteriormente, los adquirentes que mantengan la adquisición tendrán igualmente derecho a la reducción del 99 por ciento. En el caso de no cumplirse estos requisitos, deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

4. En las adquisiciones por causa de muerte que correspondan al cónyuge, a los descendientes, a los ascendientes o a los colaterales del causante, puede aplicarse a la base imponible una reducción del 95 por ciento del valor de la vivienda habitual del causante, con un límite de 125.000 por cada sujeto pasivo (antes del 99% y no existía mención a límite de cuantía).

A efectos de la aplicación de esta reducción, tiene la consideración de vivienda habitual la vivienda que cumple los requisitos y se ajusta a la definición establecidos en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas, sin perjuicio de que puedan considerarse como vivienda habitual, conjuntamente con esta vivienda, un trastero y hasta dos plazas de aparcamiento, pese a no haber sido adquiridos simultáneamente en unidad de acto, si están ubicados en el mismo edificio o complejo urbanístico y si en la fecha de la muerte del causante se hallaban a su disposición, sin haberse cedido a terceros.

Los parientes colaterales del causante, para poder disfrutar de la reducción establecida en el anterior número 1, han de ser mayores de sesenta y cinco años y han de haber convivido con el mismo como mínimo los dos años anteriores a su muerte.

El disfrute definitivo de esta reducción queda condicionado al mantenimiento de la vivienda en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, salvo que el adquirente fallezca en este plazo.

5. Cuando en la base imponible correspondiente a una adquisición “mortis causa” del cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyeran bienes comprendidos en los apartados uno, dos o tres del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas, se aplicará, asimismo, una reducción del 95 por 100 de su valor, con los mismos requisitos de permanencia señalados en los anteriores números 3 y 4.

6. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren los números anteriores, deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

7. Si unos mismos bienes en un período máximo de diez años fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible, además, el importe de lo satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes. Se admitirá la subrogación de los bienes cuando se acredite fehacientemente.

8. En el caso de obligación real de contribuir, las reducciones aplicables serán las establecidas en el número 1.

9. En los casos de transmisión de participaciones ínter vivos, a favor de familiares hasta el cuarto grado, de una empresa individual, de un negocio profesional, incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero, o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la liquidable del 99 por ciento del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes:

a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

b) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo.

Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Dicha obligación también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones “mortis causa” a que se refiere el anterior número 3.

En estos mismos supuestos de adquisición inter vivos de una empresa o negocio profesional, cuando no existan familiares adquirentes hasta el cuarto grado, y con los mismos requisitos recogidos anteriormente, los adquirentes que mantengan la adquisición tendrán igualmente derecho a la reducción del 99 por ciento.

En el caso de no cumplirse los requisitos, deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

10. La reducción en la base imponible será de un 95 por ciento, siempre que se mantengan las condiciones señaladas en las letras a) y b) del número anterior, para las donaciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de los bienes comprendidos en los apartados uno, dos y tres del artículo 4.º de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas. El incumplimiento de los requisitos exigidos llevará consigo el pago del impuesto dejado de ingresar y los correspondientes intereses de demora.

11. En las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria, se aplicará una reducción del 100 por ciento de la base imponible, a la parte que, por exceder del importe máximo fijado por la ley para tener la consideración de rendimientos del trabajo personal para el contribuyente con discapacidad, quede sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El importe del base imponible sujeto a reducción no excederá de 100.000 euros. La aplicación de la presente reducción queda condicionada a que las aportaciones cumplan los requisitos y formalidades establecidos por la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre.

12. Se aplicará una reducción del 100 por ciento a las adquisiciones patrimoniales mortis causa que se produzcan como consecuencia de la reversión de bienes aportados a patrimonios protegidos al aportante en caso de extinción del patrimonio por fallecimiento de su titular.

8.2.-TARIFA

8.2.1.-Tarifa vigente en los ejercicios 2016 y 2017:

En los ejercicios 2016 y 2017, la cuota íntegra del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendrá aplicando sobre la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CANTABRIA: TARIFA PARA 2016 Y 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40en adelante34,00

8.2.2.-Tarifa vigente desde 1 de enero de 2018 en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Cantabria:

La cuota íntegra del impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable la escala siguiente:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CANTABRIA (EXCEPTO DONACIONES GRUPOS I Y II): TARIFA DESDE 1 DE ENERO DE 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40En adelante34,00

Como novedad desde 1 de enero de 2018, la cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las transmisiones lucrativas entre vivos a favor de contribuyentes de los grupos I y II se obtiene como resultado de aplicar a la base liquidable la siguiente escala:

IMPUESTO DONACIONES GRUPOS I Y II EN CANTABRIA: TARIFA DESDE 1 DE ENERO DE 2018
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0050.000,001,00
50.000,00500,0050.000,0010,00
100.000,005.500,00300.000,0020,00
400.000,0065.500,00En adelante30,00

Las donaciones y demás transmisiones “inter vivos” equiparables que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto. Para determinar la cuota tributaria se aplicará a la base liquidable de la actual adquisición el tipo medio correspondiente a la base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas.

Lo dispuesto en el apartado anterior, a efectos de la determinación de la cuota tributaria, será igualmente aplicable a las donaciones y demás transmisiones ínter vivos equiparables acumulables a la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie entre ésta y aquéllas no exceda de tres años.

A estos efectos, se entenderá por base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas la suma de las bases liquidables de las donaciones y demás transmisiones ínter vivos equiparables anteriores y la de la adquisición actual.

8.3.-COEFICIENTES

En los ejercicios 2016 y siguientes, las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente se regirán por lo dispuesto en la siguiente escala y así la cuota tributaria se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el siguiente coeficiente multiplicador, en función de la cuantía del patrimonio preexistente y del grupo de parentesco establecido en el artículo 4.1 del texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo de Cantabria 62/2008, de 19 de junio:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CANTABRIA: CUADRO MULTIPLICADOR PARA 2016 Y SIGUIENTES
Patrimonio preexistente en eurosGrupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes)Grupo III (Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad)Grupo IV (Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños)
De 0 a 403.000,001,00001,58822,0000
De 403.000,01 a 2.007.000,001,05001,66762,1000
De 2.007.000,01 a 4.020.000,001,10001,74712,2000
De 4.020.000,00 en adelante1,20001,90592,4000

8.4.-BONIFICACIONES

8.4.1.-Bonificaciones vigentes en los ejercicios 2016 y 2017:

En los ejercicios 2016 y 2017, se establece una bonificación autonómica del 99% de la cuota tributaria en las adquisiciones "mortis causa" de los contribuyentes incluidos en los Grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se asimilan a los cónyuges, a los efectos de aplicación de esta bonificación autonómica de la cuota tributaria, las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

8.4.2.-Bonificaciones autónomicas vigentes desde 1 de enero de 2018 en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Cantabria:

Con efectos desde el 1 de enero de 2018 se modifica el artículo 8 del Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, quedando reguladas las bonificaciones autonómicas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del siguiente modo:

1. Se establece una bonificación autonómica del 90 por ciento (antes 99 por ciento) de la cuota tributaria en las adquisiciones mortis causa de los contribuyentes incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se exceptúan de esto, las bases imponibles individuales inferiores a 100.000 euros, que gozarán de una bonificación del 100 por ciento (antes no estaba regulada esta excepción).

2. A los efectos de la aplicación de las bonificaciones autonómicas de la cuota tributaria reguladas en el artículo 8 del Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, se asimilarán a los descendientes incluidos en el Grupo II a aquellas personas llamadas a la herencia y pertenecientes a los grupos III y IV, vinculadas al causante incapacitado como tutores legales judicialmente declarados.

Se asimilan a los cónyuges, a los efectos de aplicación de esta bonificación autonómica de la cuota tributaria, las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

3. Se crea una bonificación autonómica del 99 por ciento en la cuota tributaria en la donación de vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a descendientes y adoptados, hasta los primeros 200.000 euros del valor real de la vivienda donada.

En el caso de donación de un terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, la bonificación sobre la cuota tributaria será de la misma cuantía porcentual que en el caso de donación de vivienda y se aplicará sobre los primeros 60.000 euros del valor real del terreno donado.

Cuando una misma vivienda o terreno se done por los ascendientes a más de uno de sus descendientes o adoptados, estos deberán reunir individualmente las condiciones establecidas para cada bonificación autonómica.

En el caso de donación de una participación pro indiviso de la vivienda o del terreno, la bonificación se prorrateará en proporción al valor real de la participación transmitida respecto al valor real total de la vivienda o del terreno.

La bonificación será aplicable siempre que concurran todas las condiciones siguientes:

a) Se hará constar en el documento público en el que se formalice la donación de la vivienda, que ésta constituirá la residencia habitual del donatario o donatarios. En el caso de la donación de terreno, se exigirá igualmente que quede constancia de que dicho terreno se utilizará exclusivamente para la construcción de la vivienda que constituirá la residencia habitual del donatario o donatarios. No se aplicará la bonificación si no consta dicha declaración en el documento, ni tampoco se aplicará cuando se produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisión, una vez pasados tres meses desde la formalización de la donación.

b) El patrimonio preexistente del donatario no podrá superar la cifra correspondiente al primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

c) El donatario deberá tener una renta familiar inferior a cuatro veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) anual. A estos efectos se determinará el nivel de renta por la agregación de la diferencia entre base imponible general y el importe del mínimo personal y familiar más la base imponible del ahorro de la última declaración del IRPF, de todos los componentes de la unidad familiar del donatario que haya debido presentarse a la fecha de realización de la donación.

d) La vivienda o el terreno donados deberán estar situados en el territorio de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

e) En el caso de donación de terreno para la construcción de la vivienda, ésta deberá haberse finalizado en el plazo de dos años desde la formalización de la donación, debiendo aportarse por el beneficiario, a efectos de acreditación, la correspondiente cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación. Se podrá prorrogar el plazo de entrega de esta documentación cuando la demora en su aportación pueda atribuirse a retrasos en su tramitación imputables a la Administración que sea competente.

f) La vivienda donada, o construida sobre el terreno donado, deberá permanecer en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a la donación, e igualmente deberá constituir su residencia habitual durante ese mismo periodo, salvo que fallezca en ese plazo o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas.

g) La donación de la vivienda, o del terreno, deberá hacerse en su integridad sin posibilidad de reserva de derechos reales sobre la misma por parte del donante.

h) La bonificación de la cuota se podrá aplicar por el mismo donatario en la donación de una única vivienda o terreno para construirla.

4. Se crea una bonificación autonómica del 99 por ciento, de la cuota tributaria en la donación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a favor del cónyuge o pareja de hecho inscrita conforme a la Ley 1/2005, de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma, cuando la donación se produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la ruptura de la convivencia de hecho, hasta los primeros 200.000 euros de valor real de la vivienda donada.

En los mismos supuestos de ruptura matrimonial o convivencia de hecho, cuando lo que se done sea un terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, la bonificación sobre la cuota tributaria será del 99 por ciento hasta los primeros 60.000 euros del valor real del terreno donado.

La bonificación será aplicable siempre que concurran todas las condiciones establecidas en los epígrafes b), d), e), f), g) y h) del anterior número 2, además de las siguientes:

a) La donación se formalizará en instrumento público, o en el convenio regulador de las relaciones futuras del matrimonio o pareja de hecho inscrita, que deberá ser aprobado judicialmente, y en ambos supuestos se hará constar:

Que el donatario no tiene otra vivienda de similar o superior superficie, en el territorio de la Comunidad Autónoma.

Que la vivienda donada, o la que se construya sobre el terreno donado, constituirá su residencia habitual.

No se aplicará la bonificación si no constan dichas declaraciones en el documento, ni tampoco se aplicarán cuando se produzcan rectificaciones en el documento transcurridos tres meses desde la formalización de la donación en instrumento público, o desde la notificación de la sentencia por la que se apruebe el Convenio Regulador de las relaciones futuras del matrimonio o pareja de hecho inscrita.

b) El donatario deberá tener una renta inferior a 4 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) anual. A estos efectos se determinará el nivel de renta por la agregación de la diferencia entre base imponible general y el importe del mínimo personal y familiar, más la base imponible del ahorro de la última declaración del IRPF de los componentes de la unidad familiar del donatario que haya debido presentarse a la fecha de realización de la donación.

En ningún caso se computarán para la determinación de la renta del donatario los ingresos obtenidos por el donante ni por los hijos mayores de dieciocho años de edad.

5. Se establece una bonificación autonómica del 99 por ciento de la cuota tributaria hasta los primeros 100.000 euros donados, en la donación de metálico realizada a descendientes, adoptados, cónyuges o pareja de hecho inscrita conforme a la Ley 1/2005 de 16 de mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma, destinada a la adquisición de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, cuando en estos dos últimos supuestos, la donación se produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la ruptura de la convivencia de hecho.

En los mismos supuestos, se bonificará el 99 por ciento de la cuota tributaria hasta los primeros 30.000 euros en el caso de que el metálico objeto de donación se destine a la adquisición del terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario.

La bonificación será aplicable siempre que concurran todas las condiciones siguientes:

a) El patrimonio preexistente del donatario no podrá superar la cifra correspondiente al primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la Ley 29/1987 del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

b) El donatario deberá tener una renta familiar inferior a cuatro veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) anual. A estos efectos se determinará el nivel de renta por la agregación de la diferencia entre la base imponible general y el importe del mínimo personal y familiar más la base imponible del ahorro de la última declaración del IRPF, de todos los componentes de la unidad familiar del donatario que haya debido presentarse a la fecha de realización de la donación.

Cuando la donación se produzca a favor del cónyuge o pareja de hecho inscrita, en ningún caso se computarán para la determinación de la renta del donatario los ingresos obtenidos por el donante ni por los hijos mayores de 18 años de edad.

c) La vivienda o el terreno deberán estar situados en el territorio de la Comunidad Autónoma de Cantabria.

d) La vivienda adquirida, o construida sobre el terreno adquirido, con el metálico donado deberá permanecer en el patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a la donación del metálico, e igualmente deberá constituir su residencia habitual durante ese mismo periodo, salvo que fallezca en ese plazo o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas.

e) El origen de los fondos donados en metálico habrá de estar justificado y manifestarse su origen en el documento público en el que se formalice la donación y su aplicación a la adquisición de la vivienda que constituirá la residencia habitual del donatario, o del terreno para construirla, debiendo presentarse copia de dicho documento junto con la declaración del impuesto.

No se aplicará la bonificación si no consta dicha declaración en el documento público, ni tampoco se aplicará cuando se produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisión una vez pasados tres meses desde la formalización de la donación.

f) La compra de la vivienda que vaya a ser la residencia habitual consecuencia de donación de metálico, deberá efectuarse en el plazo de los seis meses posteriores a la formalización de la donación. En el caso de adquisición de terreno para la construcción de la vivienda, esta deberá haberse finalizado en el plazo de dos años desde la formalización de la donación debiendo aportarse por el beneficiario antes de la conclusión del citado plazo de dos años la correspondiente cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación. Se podrá prorrogar el plazo de entrega de esta documentación cuando la demora en su aportación pueda atribuirse a retrasos en su tramitación imputables a la Administración que sea competente.

g) La limitación de los primeros 100.000 y 30.000 euros donados se aplicará tanto si se tratase de una única donación como si, en el caso de donaciones sucesivas, proviniesen del mismo ascendiente o de diferentes ascendientes.

h) La bonificación de la cuota se podrá aplicar por el mismo donatario en la donación de metálico para la adquisición de una única vivienda o terreno para construirla.

6. Se crea una bonificación del 99 por ciento de la cuota tributaria hasta los primeros 100.000 euros donados, en las donaciones de metálico a descendientes y adoptados para la puesta en marcha de una actividad económica o para la adquisición de una ya existente o de participaciones en determinadas entidades, con los requisitos que a continuación se enumeran.

Los requisitos a cumplir son los siguientes:

a) La donación se formalizará en escritura pública, en la que se hará constar expresamente que el dinero donado se destinará por el donatario a la creación o adquisición de su empresa individual o de su negocio profesional, o a la adquisición de participaciones sociales.

b) La edad máxima del donatario será de treinta y seis años.

c) La adquisición de la empresa individual, negocio profesional, o de las participaciones sociales deberá realizarse en el plazo de seis meses desde la formalización de la donación.

d) En el caso de adquisición de empresa, esta deberá ajustarse a la definición de PYME conforme a la normativa comunitaria en la materia.

e) Cuando el metálico donado se emplee en adquirir participaciones, éstas corresponderán a entidades a las que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4.º de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. El donatario deberá ejercer de forma efectiva funciones de dirección en la empresa cuyas participaciones se adquieran.

f) La limitación en cuanto a los primeros cien mil euros donados se aplicarán tanto si se tratase de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas, proviniesen del mismo ascendiente o de diferentes ascendientes.

g) Durante el plazo de cinco años deberá mantenerse el domicilio social y fiscal de la entidad creada o participada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Cantabria. En el caso de modificarse el domicilio fiscal o social, el beneficiario deberá comunicarlo al órgano tributario competente de la Comunidad Autónoma en el plazo de treinta días hábiles desde que se produzca la incidencia.

h) El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, y no realizar ningún acto que directa o indirectamente pueda dar lugar a una minoración sustancial de lo adquirido, salvo que fallezca en ese plazo.

La bonificación será del 100 por cien hasta los primeros doscientos mil euros donados, para aquellas empresas que, cumpliendo todos los requisitos anteriores, experimenten, durante los doce meses siguientes a la constitución o adquisición de la empresa o negocio, o a la adquisición de las participaciones en la entidad, un incremento de su plantilla media total con respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.

7. A efectos de la aplicación de las bonificaciones autonómicas establecidas en el artículo 8 del Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, se estará al concepto de vivienda habitual regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En caso de no cumplirse todos los requisitos que se exigen para la aplicación de las bonificaciones autonómicas reguladas en el artículo 8 del Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, deberá satisfacerse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la bonificación practicada y los intereses de demora correspondientes.

8. El sujeto pasivo gravado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tendrá derecho a deducirse la tasa por Valoración previa de inmuebles objeto de adquisición o transmisión en los casos en que adquiera, mediante actos o negocios jurídicos, ínter vivos o por causa de muerte, bienes valorados por el perito de la Administración.

Las condiciones para poder deducirse la tasa son las siguientes:

a) Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolución de ingreso indebido, de acuerdo con lo regulado en el artículo 12 de la Ley de Cantabria 9/1992, de 18 de diciembre.

b) Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaración o declaración-liquidación.

c) Que, en relación con la tributación por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoración, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administración en la actuación sujeta a la tasa.

d) Que el Impuesto a que se sujete la operación realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento.

e) Que la operación sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaración o declaración-liquidación de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoración sujeta a la tasa.

f) Que la deuda de la operación sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

9.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CASTILLA-LA MANCHA

9.1.-Normativa hasta 31 de mayo de 2016:

En el ámbito del impuesto sobre sucesiones y donaciones se regulan las siguientes reducciones:

9.1.1.-Reducción en adquisiciones «mortis causa» de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades: De forma compatible y aplicándose con posterioridad a la reducción establecida en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre se podrá aplicar, si se cumplen los requisitos, una reducción de un 4 por ciento en la base imponible.

9.1.2.-Reducciones por discapacidad: En las adquisiciones «mortis causa» por personas con un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento se aplicará una reducción de 125.000 euros. La reducción será de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior 65 por ciento.

9.1.3.-Reducción en adquisiciones «inter vivos» de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades: De forma compatible y aplicándose con posterioridad a la reducción establecida en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre se podrá aplicar, si se cumplen los requisitos, una reducción de un 4 por ciento en la base imponible.

9.1.4.-Bonificaciones del 95% de la cuota: Se aplicará una bonificación del 95% de la cuota tributaria en los siguientes casos:

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro Primero: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre

Segundo: Los sujetos pasivos con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Tercero: En el caso de las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.

A estos efectos se asimilan a cónyuges los miembros de parejas de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, los dos años anteriores a la fecha de devengo del impuesto y cuya unión cumpla los requisitos establecidos en el Decreto 124/2000, de 11 de julio, por el que se regula la creación y el régimen de funcionamiento del Registro de parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha y en la Orden de 26 de noviembre de 2012, que lo desarrolla. Ambas circunstancias deberán constar en los registros de carácter fiscal y en el documento público que recoja el acto o contrato sujeto al impuesto.

También a estos efectos las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptados, y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptantes.

En el caso de transmisiones lucrativas «inter vivos», la aplicación de estas bonificaciones queda sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos:

Primero: La transmisión deberá formalizarse en escritura pública, en la que expresamente deberá constar el origen y situación de los bienes y derechos transmitidos, así como su correcta y completa identificación fiscal cuando se trate de bienes o derechos no consistentes en dinero o signo que lo represente.

Segundo: En transmisiones de bienes o derechos no consistentes en dinero o signo que lo represente, los bienes y derechos donados no podrán ser objeto de transmisión y deberán mantenerse en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del impuesto. En el caso de adquisiciones de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que fuese de aplicación la exención establecida en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se entenderá cumplido este requisito cuando durante el mencionado plazo de cinco años se cumplan las condiciones señaladas en el artículo 20.6.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

Tercero: Los sujetos pasivos beneficiarios de estas bonificaciones deberán presentar con carácter obligatorio la autoliquidación del impuesto en el plazo establecido.

9.2.-Normativa desde 1 de junio de 2016:

Desde 1 de junio de 2016 se incorporan las siguientes novedades:

9.2.1.-Reducciones por adquisiciones de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades

Las modificaciones incorporadas en las reducciones sobre las adquisiciones “mortis causa e inter vivos” de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, aclaran que, en caso de incumplimiento, los adquirentes beneficiarios de la reducción, tendrán que pagar lo dejado de ingresar y presentar las autoliquidaciones complementarias procedentes. Asimismo, quedan excluidas de la aplicación de la reducción, las adquisiciones lucrativas de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones en entidades cuya actividad principal sea la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y; además, en el supuesto de adquisición de participaciones en entidades, la bonificación sólo alcanzará al valor de las mismas en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

9.2.2.- Bonificaciones de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en adquisiciones “mortis causa”.

La anterior bonificación del 95% prevista para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre queda ahora del modo que se expone a continuación.

En las adquisiciones “mortis causa”, incluida la percepción de cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, de los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, se establecen las siguientes bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en función del importe de la base liquidable de sus respectivas declaraciones tributarias:

a) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea inferior a 175.000 euros, una bonificación del 100 por ciento de la cuota tributaria.

b) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 175.000 euros e inferior a 225.000 euros, una bonificación del 95 por ciento de la cuota tributaria.

c) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 225.000 euros e inferior a 275.000 euros, una bonificación del 90 por ciento de la cuota tributaria.

d) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 275.000 euros e inferior a 300.000 euros, una bonificación del 85 por ciento de la cuota tributaria.

e) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 300.000 euros, una bonificación del 80 por ciento de la cuota tributaria.

9.2.3.-Bonificaciones de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en adquisiciones “inter vivos”.

Asimismo en las adquisiciones “inter vivos”, incluida la percepción de cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, se establecen ahora las bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del modo que se expone a continuación.

En función del importe de la base liquidable de sus respectivas declaraciones tributarias, los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, podrán aplicarse en la cuota tributaria la que corresponda de las siguientes bonificaciones:

a) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea inferior a 120.000 euros, una bonificación del 95 por ciento de la cuota tributaria.

b) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 120.000 euros e inferior a 240.000 euros, una bonificación del 90 por ciento de la cuota tributaria.

c) Declaraciones tributarias cuya base liquidable sea igual o superior a 240.000 euros, una bonificación del 85 por ciento de la cuota tributaria.

9.3.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

10.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CASTILLA Y LEÓN

10.1.-NORMATIVA VIGENTE DESDE EL 7 DE JULIO DE 2017

10.1.1.-IMPUESTO SUCESIONES

10.1.1.1.-Reducción por discapacidad

En las adquisiciones por personas con discapacidad física, psíquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 se aplicará una reducción de 125.000 euros. La reducción será de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Esta reducción se aplicará además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante.

ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

10.1.1.2.-Reducción variable a familiares directos

10.1.1.2.1.-La reducción variable a familiares directos se incrementa desde el 7 de julio de 2017 de 250.000 euros a 300.000 euros. El contenido de esta reducción queda por lo tanto del modo siguiente:

En las adquisiciones “mortis causa”, los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes podrán aplicarse las siguientes reducciones:

a) En el caso de descendientes y adoptados de veintiún o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 60.000 euros. ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

b) En el caso de descendientes y adoptados menores de veintiún años, 60.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el contribuyente. ESta reducción de la base imponible del impuesto constituye mejora de las reducciones estatales y será aplicable en sustitución de las reducciones establecidas por la normativa estatal.

c) Una reducción variable calculada como la diferencia entre 300.000 euros y la suma de las siguientes cantidades:

– Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de la normativa estatal.

– La reducción que les corresponda por aplicación de las letras a) y b) indicadas anteriormente.

– Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de los artículos 12 (por discapacidad), 14 (por bienes muebles integrantes del patrimonio cultural), 15 (por indemnizaciones), 16 (explotaciones agrarias) y 17 (empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades) del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

En el caso en que la diferencia a la que se refiere la anterior letra c) sea de signo negativo, el importe de dicha reducción será de cero.

10.1.1.2.2.-La reducción variable a familiares directos se incrementa desde el 1 de enero de 2018 de 300.000 euros a 400.000 euros. El contenido de esta reducción queda por lo tanto del modo siguiente:

Las reducciones que pueden aplicarse en las adquisiciones «mortis causa», los descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes quedan establecidas del modo siguiente:

a) En el caso de descendientes y adoptados de veintiún o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 60.000 euros (sin cambios).

b) En el caso de descendientes y adoptados menores de veintiún años, 60.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el contribuyente (sin cambios).

c) Una reducción variable calculada como la diferencia entre 400.000 euros (antes 300.000 euros) y la suma de las siguientes cantidades:

-Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de la normativa estatal.

-La reducción que les corresponda por aplicación de las letras a) y b) indicadas anteriormente.

-Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicación de los artículos 12 (por discapacidad), 14 (por bienes muebles integrantes del patrimonio cultural), 15 (por indemnizaciones), 16 (explotaciones agrarias) y 17 (empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades) del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre.

En el caso en que la diferencia a la que se refiere esta letra c) sea de signo negativo, el importe de esta reducción será de cero.

10.1.1.3.-Reducción en las adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio cultural

En los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio cultural e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histórico Español, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del valor de los mismos siempre que sean cedidos para su exposición en las condiciones establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.4.-Reducción por indemnizaciones

En las indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el Síndrome Tóxico se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 sobre los importes percibidos, con independencia de las otras reducciones que procedieran, teniendo la misma carácter retroactivo. Asimismo, se aplicará el mismo porcentaje de reducción y con el mismo carácter a las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Esta reducción se aplicará siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las indemnizaciones percibidas.

10.1.1.5.-Reducción en la adquisición de explotaciones agrarias

Cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de una explotación agraria situada en el territorio de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que concurran las circunstancias establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.6.-Reducción en la adquisición de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades

Cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y León así como cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que concurran las circunstancias establecidas en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

10.1.1.7.-Reglas de aplicación

Las reducciones por adquisición de explotaciones agrarias y por adquisición de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades son incompatibles, para una misma adquisición, entre sí y con la aplicación de las reducciones reguladas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

10.1.1.8.-Nueva reducción por adquisiciones de víctimas del terrorismo y de violencia de género

Con efectos desde 1 de enero de 2018, se aplicará una reducción propia de la Comunidad del 99 por ciento en las siguientes adquisiciones “mortis causa”:

-Cuando la persona causante sea víctima del terrorismo o víctima de violencia de género.

-Cuando el adquirente sea víctima del terrorismo.

A estos efectos el concepto de víctima del terrorismo es el establecido en el artículo 2.1 de la Ley 4/2017, de 26 de septiembre, de Reconocimiento y Atención a las Víctimas del Terrorismo en Castilla y León, o norma que la sustituya y el concepto de víctima de violencia de género es el recogido en el artículo 2 de la Ley 13/2010, de 9 de diciembre, contra la Violencia de Género en Castilla y León, o norma que le sustituya. La acreditación de la situación de violencia de género se realizará conforme lo previsto en el artículo 7 de la Ley 13/2010, de 9 de diciembre.

10.1.1.9.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

10.1.2.-IMPUESTO DONACIONES

10.1.2.1.-Reducción por las donaciones realizadas al patrimonio especialmente protegido de contribuyentes con discapacidad

En la donación realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos bienes y derechos sujetos a este impuesto, se aplicará una reducción del 100 por 100 del valor de los mismos, con el límite de 60.000 euros.

10.1.2.2.-Reducción por donaciones para la adquisición de vivienda habitual

En la donación de dinero destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, se aplicará una reducción del 99 por 100 del importe de la donación, siempre que se cumplan los requisitos y teniendo en cuenta los límites de máximos de donación con derecho a reducción establecidos en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

Téngase en cuenta que con efectos desde el 1 de enero de 2018 se mejora el importe máximo de la donación con derecho a reducción quedando definida, desde el 1 de enero de 2018, del modo siguiente:

En la donación de dinero destinado a la adquisición de la primera vivienda habitual efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, se aplicará una reducción del 99 por 100 del importe de la donación, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el donatario tenga menos de 36 años o la consideración legal de persona con discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100 en la fecha de la formalización de la donación.

b) Que el importe íntegro de la donación se destine a la compra de la primera vivienda habitual.

c) Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad de Castilla y León.

d) Que la adquisición de la vivienda se efectúe dentro del período de autoliquidación del impuesto correspondiente a la donación, debiendo aportar el documento en el que se formalice la compraventa. En este documento deberá hacerse constar la donación recibida y su aplicación al pago del precio de la vivienda habitual.

El importe máximo de la donación con derecho a reducción será de:

– 180.000 euros (antes 120.000 euros), con carácter general.

– 250.000 euros (antes 180.000 euros), cuando el donatario tenga la consideración legal de personas con discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100.

Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única como de varias donaciones, cuando los donantes sean alguna de las personas indicadas anteriormente.

10.1.2.3.-Reducción por donaciones para la constitución o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional

En las donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero destinado a su constitución o ampliación efectuadas por ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, se aplicará una reducción del 99 por 100, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos aprobado por el Decreto Legislativo de Castilla y León 1/2013, de 12 de septiembre.

En el caso de que sea de aplicación la reducción en la base por la transmisión de participaciones en entidades regulada en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará un porcentaje de reducción del 99% en sustitución del porcentaje del 95% previsto en el artículo citado cuando la entidad mantenga la plantilla global de trabajadores del año en que se produzca la donación, en términos de personas/año regulados en la normativa laboral, durante los tres años siguientes.

10.1.2.4.-Nueva reducción por las donaciones realizadas a víctimas del terrorismo

Con efectos desde el 1 de enero de 2018, se aplicará una reducción del 99 por 100 en las donaciones realizadas a víctimas del terrorismo. A estos efectos el concepto de víctima del terrorismo es el establecido en el artículo 2.1 de la Ley 4/2017, de 26 de septiembre, de Reconocimiento y Atención a las Víctimas del Terrorismo en Castilla y León, o norma que la sustituya.

10.1.2.5.-Tarifa

En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de Castilla y León no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

11.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CATALUÑA

11.1.-Tarifa vigente desde el 31 de marzo de 2017:

La cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las transmisiones lucrativas entre vivos en favor de contribuyentes de los grupos I y II (descendientes, cónyuges y ascendientes) se obtendrá aplicando a la base liquidable la escala que se expone a continuación. No obstante, debe tenerse en cuenta que para poder aplicar esta tarifa la donación entre vivos, o el negocio jurídico equiparable, debe haberse formalizado en escritura pública y si la escritura no es requisito de validez, el otorgante o los otorgantes deben elevarla a público en los siguientes plazos:

a) En el caso de la donación, en el plazo de un mes a contar desde la fecha de entrega del bien.

b) En el caso del negocio jurídico equiparable, en el plazo de un mes a contar desde la celebración del negocio.

IMPUESTO DONACIONES CATALUÑA: TARIFA APLICABLE A DONACIONES A FAVOR DE CONTRIBUYENTES GRUPOS I Y II DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00200.000,005,00
200.000,0010.000,00600.000,007,00
600.000,0038.000,00En adelante9,00

La cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones en las transmisiones distintas de las anteriores (todos los supuestos de sucesiones y donaciones distintas de a grupos I y II) se obtendrá aplicando a la base liquidable la siguiente escala:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: TARIFA APLICABLE A TODAS LAS SUCESIONES Y A DONACIONES DISTINTAS DE GRUPOS I Y II DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0050.000,007,00
50.000,003.500,00150.000,0011,00
150.000,0014.500,00400.000,0017,00
400.000,0057.000,00800.000,0024,00
800.000,00153.000,00En adelante32,00

11.2.-Coeficientes multiplicadores vigentes desde el 31 de marzo de 2017:

La cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtiene como resultado de aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador que corresponda, de entre los que se indican a continuación, en función del grupo al que pertenezca el contribuyente por razón de su grado de parentesco con el transmitente:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: CUADRO COEFICIENTES MULTIPLICADORES DESDE EL 31 DE MARZO DE 2017 SEGÚN GRADO DE PARENTESCO
Grupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes)Grupo III (Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad)Grupo IV (Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños)
1,00001,58822,0000

11.3.-Bonificaciones de la cuota desde el 31 de marzo de 2017:

11.3.1.-Los cónyuges pueden aplicar una bonificación del 99% de la cuota tributaria del impuesto sobre sucesiones en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que integran su porción hereditaria.

11.3.2.-El resto de contribuyentes de los grupos I y II (Descendientes, cónyuges y ascendientes) pueden aplicar la bonificación en el porcentaje medio ponderado que resulte de la aplicación para cada tramo de base imponible de los porcentajes siguientes (téngase en cuenta que en caso de desmembramiento del dominio la base imponible es la base imponible teórica):

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES CATALUÑA: BONIFICACIONES DESDE 31 DE MARZO DE 2017
Base imponible (hasta euros)Bonificación (Porcentaje)Resto base imponible (hasta euros)Bonificación marginal (porcentaje)
10,000,00100.000,0099,00
2100.000,0099,00100.000,0097,00
3200.000,0098,00100.000,0095,00
4300.000,0097,00200.000,0090,00
5500.000,0094,20250.000,0080,00
6750.000,0089,47250.000,0070,00
71.000.000,0084,60500.000,0060,00
81.500.000,0076,40500.000,0050,00
92.000.000,0069,80500.000,0040,00
102.500.000,0063,84500.000,0025,00
113.000.000,0057,37En adelante20,00

11.3.3.-Los porcentajes de bonificación indicados anteriormente se reducen a la mitad en caso de que el contribuyente opte por aplicar cualquiera de las reducciones y exenciones expresadas en el artículo 58.bis.4 de la Ley de Cataluña 19/2010, de 7 de junio, de regulación del impuesto sobre succesiones y donaciones.

12.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EXTREMADURA

12.1.-Bonificaciones desde el 15 de diciembre de 2016:

Con efectos desde el día 15 de diciembre de 2016, se suprimen las bonificaciones que estaban previstas para adquisiciones inter vivos en el artículo 6.bis de la Ley 1/2015, de 10 de febrero, de medidas tributarias , administrativas y financieras de la Comunidad Autónoma de Extremadura. La nueva redacción establece que estas bonificaciones se aplicarán solamente a las adquisiciones mortis causa y quedan configuradas del modo siguiente:

En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo I del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicará una bonificación autonómica del 99% del importe de la cuota.

En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se aplicará una bonificación autonómica del 99%, 95% o 90% de la cuota tributaria en función de que la base imponible, no supere los 175.000 euros, 325.000 euros y 600.000 euros.

En todo caso, para la aplicación de esta bonificación, el patrimonio preexistente del heredero no podrá ser superior a 600.000,00 euros.

Deberá tenerse en cuenta que esta bonificación será incompatible con las reducción establecida en el artículo 15 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo.

Además, el disfrute de esta deducción requiere que la adquisición se formalice en documento notarial y que el obligado tributario solicite expresamente su aplicación durante el plazo de presentación de la declaración o autoliquidación del impuesto, a que se refiere el artículo 67.1.a) del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

12.2.-Bonificaciones desde el 25 de enero de 2018:

12.2.1.-Nueva bonificación del 99% en la cuota en las adquisiciones mortis causa por familiares cercanos

Con entrada en vigor desde el 25 de enero de 2018, se aprueba una nueva bonificación en la cuota con el siguiente contenido:

En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicará una bonificación autonómica del 99% del importe de la cuota. El disfrute de este beneficio fiscal requiere que los obligados tributarios realicen la presentación de la declaración o autoliquidación del impuesto en el plazo reglamentariamente establecido.

12.2.2.-Supresión de bonificaciones

Simultáneamente a la aprobación de la deducción en cuota mencionada anteriormente también se aprueba la derogación de las siguientes bonificaciones:

-Reducción en la base imponible a favor del cónyuge, los descendientes y los ascendientes por herencias en las que el caudal hereditario no sea superior a 600.000 euros (articulo 15 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)

-Mejora de la reducción de la base imponible en la adquisición por causa de muerte de la vivienda habitual del causante (articulo 18 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)

-Reducción por la adquisición de la vivienda habitual del causante acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública (articulo 19 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)

-Mejora de la reducción por la adquisición por causa de muerte de explotaciones agrarias (articulo 20 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)

-Reducción en la adquisición por causa de muerte de empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades societarias (articulo 21 Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo)

Respecto de la entrada en vigor sobre la supresión de las anteriores bonificaciones cabe mencionar que tanto la Disposición Final Cuarta como la Disposición Derogatoria Única de la Ley de Extremadura 1/2018 no han incluido una previsión expresa para que tenga lugar el 25 de enero de 2018 (fecha de entrada en vigor de la nueva bonificación del 99% en cuota); no obstante, atendiendo al carácter correlativo de ambas medidas y a que la ley fue publicada el 24 de enero de 2018, parece que la interpretación más coherente sería entender que la supresión de estas bonificaciones tienen lugar también el 25 de enero de 2018 y no el 1 de enero de 2018.

12.3.-Tarifa:

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Extremadura no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

13.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN GALICIA

13.1.-Impuesto Sucesiones: Reducciones de la base imponible en adquisiciones por causa de muerte

Las reducciones que se exponen a continuación, aplicables por parentesco y por discapacidad, suponen una mejora con respecto a las mismas reducciones establecidas por la normativa estatal y sustituyen a éstas.

13.1.1.-Reducción por parentesco en Impuesto Sucesiones:

En los ejercicios 2016 y siguientes, en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, por razón del parentesco con el causante, se aplicará la reducción que corresponda de las incluidas en los siguientes grupos:

a) Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 1.000.000 de euros, más 100.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente, con un límite de 1.500.000 euros.

b) Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o más y menores de 25, 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada año mayor de 21 hasta 24; de 25 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 400.000 euros.

c) Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 euros.

d) Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.

13.1.2.-Reducción por discapacidad en Impuesto Sucesiones:

En los ejercicios 2016 y siguientes, en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, se aplicará la siguiente reducción:

a) Reducción de 150.000 euros a los contribuyentes que tengan la consideración legal de personas discapacitadas, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%, de acuerdo con el baremo al que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley general de la Seguridad Social, aprobada por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio.

b) Reducción del 100% de la base imponible a los contribuyentes pertenecientes a los grupos I y II (tal y como se definen en la reducción por parentesco anterior), con arreglo a la normativa anteriormente citada, que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%, siempre que el patrimonio preexistente del contribuyente no exceda 3.000.000 de euros.

c) Reducción de 300.000 euros para los contribuyentes que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65% y no tengan derecho a la reducción señalada en la letra anterior.

13.2.-Tarifa Impuesto Sucesiones y Donaciones

En los ejercicios 2016 y siguientes, la cuota íntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen siguientes en función de los grados de parentesco señalados en el artículo 6.dos de este texto refundido:

a) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a y c del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos I y II del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y SIGUIENTES: TARIFA APDOS A Y C ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS I Y II
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
0050.000,005,00
50.000,002.500,0075.000,007,00
125.000,007.750,00175.000,009,00
300.000,0023.500,00500.000,0011,00
800.000,0078.500,00800.000,0015,00
1.600.000,00198.500,00En adelante18,00

b) En caso de los hechos imponibles contemplados en el apartado b) del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos I y II del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, y la donación se formalizase en escritura pública, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y SIGUIENTES: TARIFA APDO B ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS I Y II Y DONACIÓN EN ESCRITURA PÚBLICA
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
00200.000,005,00
200.000,0010.000,00400.000,007,00
600.000,0038.000,00En adelante9,00

c) En caso de no cumplirse los requisitos establecidos en esta letra será de aplicación la tarifa señalada en el apartado anterior.

d) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a, b y c del artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos III y IV del artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, se aplicará la siguiente tarifa:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y SIGUIENTES: TARIFA APDOS A, B Y C ART. 3.1 L 29/1987 PARA GRUPOS III Y IV
Base liquidable (hasta euros)Cuota íntegra (en euros)Resto base liquidable (Hasta euros)Tipo aplicable (porcentaje)
007.993,467,65
7.993,46611,507.987,458,50
15.980,911.290,437.987,459,35
23.968,362.037,267.987,4510,20
31.955,812.851,987.987,4511,05
39.943,263.734,597.987,4611,90
47.930,724.685,107.987,4512,75
55.918,175.703,507.987,4513,60
63.905,626.789,797.987,4514,45
71.893,077.943,987.987,4515,30
79.880,529.166,0639.877,1516,15
119.757,6715.606,2239.877,1618,70
159.634,8323.063,2579.754,3021,25
239.389,1340.011,04159.388,4125,50
398.777,5480.655,08398.777,5429,75
797.555,08199.291,40En adelante34,00

13.3.-Cuota tributaria del Impuesto de Sucesiones y Donaciones

En los ejercicios 2016 y siguientes, la cuota tributaria por el impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador que corresponda de los que se indican a continuación, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del grupo, según el grado de parentesco señalado en el artículo 6.dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio:

IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES GALICIA EN 2016 Y SIGUIENTES: OBTENCIÓN CUOTA TRIBUTARIA
Patrimonio preexistente (euros)I y IIIIIIV
De 0 a 402.678,1111,58822
De más de 402.678,11 a 2.007.380,4311,66762,1
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,9811,74712,2
Más de 4.020.770,9811,90592,4

13.4.-Deducciones en la cuota tributaria

En los ejercicios 2016 y siguientes, en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el Grupo I del artículo 6.Dos del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado aprobado por el Decreto Legislativo de Galicia 1/2011, de 28 de julio, incluidas las cantidades percibidas por las personas beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicará una deducción del 99 % del importe de la cuota.

13.5.-Normas comunes a las adquisiciones por causa de muerte y entre vivos: Tratamiento fiscal de las uniones estables de pareja

En los ejercicios 2016 y siguientes, a los efectos de liquidar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, se equiparan al matrimonio las uniones de dos personas mayores de edad, capaces, que convivan con la intención o vocación de permanencia en una relación de afectividad análoga a la conyugal y que la inscriban en el Registro de Parejas de Hecho de Galicia, expresando su voluntad de equiparar sus efectos a los del matrimonio.

14.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN MADRID

En los ejercicios 2016, 2017 y 2018, la Comunidad Autónoma de Madrid ha establecido las siguientes bonificaciones en la cuota:

-Bonificación en el Impuesto sobre Sucesiones: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley EStatal 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), aplicarán una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario.

-Bonificación en el Impuesto sobre Donaciones: En las adquisiciones ínter vivos, los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley Estatal 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), aplicarán una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de las mismas. Será requisito necesario para la aplicación de esta bonificación que la donación se formalice en documento público. Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley Estatal 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo), la bonificación solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, se haya manifestado en el propio documento público en que se formalice la transmisión el origen de dichos fondos.

15.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN MURCIA

15.1.-Impuesto Sucesiones: Bonificaciones en la cuota (desde el 12 de enero de 2017)

Con efectos desde el 12 de enero de 2017 y vigencia indefinida, en las adquisiciones mortis causa se aplicarán las siguientes deducciones autonómicas:

a) Deducción por sujetos pasivos incluidos en el grupo I del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan (sin cambios respecto de la anterior redacción).

b) Deducción por sujetos pasivos incluidos en el grupo II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del 60% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan. No obstante, esta deducción será del 99% en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el causante sea miembro integrante de dicha familia (con la anterior redacción la deducción a aplicar por los sujetos pasivos incluidos en el grupo II era siempre del 50%).

15.2.-Impuesto Sucesiones: Reducciones y Bonificaciones (desde el 1 de enero de 2018)

15.2.1.-Reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades en la modalidad de Sucesiones

-Para aplicar la reducción del 99% se amplía la relación de familiares para el cómputo del requisito relativo a la participación que ahora queda establecido del modo siguiente: La participación del causante en la entidad debe ser de al menos del 5% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado, por consanguinidad, afinidad o adopción (antes los colaterales a tomar en cuenta eran hasta el tercer grado).

-Se permite ahora aplicar la reducción a los adquirentes del grupo IV hasta colaterales de cuarto grado, al darse una nueva redacción al punto 2 del apartado uno del artículo 3 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región de Murcia en materia de Tributos Cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, que queda redactado del modo siguiente: “La reducción regulada en el apartado anterior sólo la podrán aplicar los adquirentes que se adjudiquen la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades siempre que estén incluidos en los grupos I, II y III, así como en el grupo IV hasta colaterales de cuarto grado, del artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

15.2.2.-Supresión reducciones en la modalidad de Sucesiones

Se suprimen las siguientes reducciones en la modalidad de Sucesiones:

-Reducción por adquisición de metálico destinado a la constitución o adquisición de empresa individual, negocio profesional o a la adquisición de participaciones en entidades.

-Reducción por adquisición de explotaciones agrícolas.

-Reducción por adquisición de inmuebles destinados a la constitución o ampliación de empresa individual, negocio profesional o a la adquisición de participaciones en entidades.

-Reducción por adquisición de bienes integrantes del patrimonio cultural de la Región de Murcia.

15.2.3.-Mejora bonificaciones a familiares directos en Sucesiones

Se establece que en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará una deducción autonómica del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan (antes para el grupo I la deducción era del 99% pero para el grupo II la deducción era del 60% aunque se elevaba al 99 % en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el causante fuera miembro integrante de dicha familia).

15.3.-Impuesto Donaciones: Bonificaciones en la cuota (desde el 12 de enero de 2017)

Con efectos desde el 12 de enero de 2017 y vigencia indefinida, en las adquisiciones inter vivos por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará una deducción autonómica del 60% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan. No obstante, esta deducción será del 99% en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el donante sea miembro integrante de dicha familia (con la anterior redacción la deducción a aplicar por los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II era siempre del 50%).

Será requisito necesario para la aplicación de esta deducción que la donación se formalice en documento público.

Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la deducción solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, en el propio documento público en que se formalice la transmisión se haya manifestado el origen de dichos fondos.

15.4.-Impuesto Donaciones: Reducciones y Bonificaciones en la cuota (desde el 1 de enero de 2018)

15.4.1.-Reducción por adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades en la modalidad de donaciones

Se mejoran algunos de los requisitos para aplicar la reducción del 99%, en concreto:

-Se incluye a los donatarios del grupo IV hasta colaterales de cuarto grado al indicarse ahora que “El donatario deberá estar incluido en los grupos I, II y III, así como en el grupo IV hasta colaterales de cuarto grado, del artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones”.

-Respecto de la participación en la entidad se establece ahora que: En caso de transmisión de participaciones de una entidad, que el donante, como consecuencia de la donación, no mantenga un porcentaje de participación igual o superior al 50% del capital social de la empresa en caso de seguir ejerciendo efectivamente funciones de dirección en la entidad. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. Asimismo, la participación del donante en la entidad a la fecha del devengo debe ser al menos del 5% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado, por consanguinidad, afinidad o adopción (antes los colaterales a tomar en cuenta eran hasta el tercer grado).

15.4.2.-Supresión reducciones en la modalidad de Donaciones

Se suprimen las siguientes reducciones en la modalidad de Donaciones:

- Reducción por donación de vivienda habitual o cantidad en metálico destinada a su adquisición.

- Reducción por donación en metálico con destino a la adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.

- Reducción por donación de solar con destino a la construcción de vivienda habitual.

- Reducción por donación de explotaciones agrícolas.

- Reducción por donación de inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial o un negocio profesional.

- Reducción por adquisición de bienes integrantes del patrimonio cultural de la Región de Murcia.

15.4.3.-Mejora bonificaciones a familiares directos en Donaciones

Se establece que en las adquisiciones inter vivos por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará una deducción autonómica del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedan (antes la deducción era del 60 % de la cuota que resultase después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, procedieran, aunque, no obstante, esta deducción se elevaba al 99 % en el caso de sujetos pasivos integrantes de una familia numerosa de categoría especial, conforme a la normativa reguladora de familias numerosas, siempre y cuando el donante fuera miembro integrante de dicha familia).

Será requisito necesario para la aplicación de esta deducción que la donación se formalice en documento público.

Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la deducción solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, en el propio documento público en que se formalice la transmisión se haya manifestado el origen de dichos fondos.

16.- DESAPARICIÓN IMPUESTO SUCESIONES ENTRE FAMILIARES DIRECTOS EN LA RIOJA Y OTRAS REDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

16.1.-Adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes hasta 31 de diciembre de 2015:

En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes se aplicará una deducción del 99 % de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes. Dado que esta deducción no tiene límite cuantitativo y considerando su elevado porcentaje (99%) se puede considerar como una desaparición en la práctica del Impuesto de Sucesiones en La Rioja para familiares directos. Disfrutarán de esta reducción los contribuyentes con residencia habitual durante los cinco años previos al hecho imponible en la Comunidad Autónoma de La Rioja y en otras comunidades autónomas que no excluyan de los beneficios fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

16.2.-Adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes desde 1 de enero de 2016:

En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes, las reducciones a aplicar quedan configuradas desde 1 de enero de 2016 del modo siguiente:

-Se aplicará una deducción del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes, si la base liquidable es inferior o igual a 500.000 euros.

-Se aplicará una deducción del 98% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes, si la base liquidable es superior a 500.000 euros.

Además se suprime el inciso que preveía que disfrutarán de esta deducción los contribuyentes con residencia habitual durante los cinco años previos al hecho imponible, en la Comunidad Autónoma de La Rioja y en otras comunidades autónomas que no excluyan de los beneficios Fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

16.3.- Además, en los ejercicios 2016 y siguientes, para empresas individuales, explotaciones agrarias, negocios profesionales y participaciones en entidades: reducción del 99% si se cumplen todos los requisitos exigidos por la normativa. Téngase en cuenta que estas reducciones son incompatibles, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de las reducciones propias de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

16.4.- Reducción vivienda habitual: En los ejercicios 2016 y siguientes, de la reducción del 95% prevista en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con el límite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo, y con el periodo mínimo de conservación de cinco años, gozarán las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante, siempre que los causahabientes sean cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, o bien pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Téngase en cuenta que esta reduccién es incompatible, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de la reducción propia de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

16.5.- Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Sucesiones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

17.- IMPUESTO DONACIONES. LA RIOJA

En los ejercicios 2016 y siguientes se tomarán en cuenta los siguientes aspectos:

17.1.-Nueva deducción en adquisiciones inter vivos (desde 1 de febrero de 2018)

Desde 1 de febrero de 2018, se aprueba una nueva deducción para las adquisiciones inter vivos que queda establecida del modo siguiente:

En las adquisiciones inter vivos de los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicará una deducción del 99 % de la cuota tributaria derivada de las mismas si la base liquidable es inferior o igual a 500.000 euros. La deducción será del 98 % para las bases liquidables que superen los 500.000 euros.

Será requisito necesario para la aplicación de esta deducción que la donación se formalice en documento público.

En el caso de donaciones y demás transmisiones inter vivos equiparables, que se realicen de forma sucesiva, se estará a las reglas sobre acumulación de donaciones previstas en el artículo 30 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, a efectos de la determinación del porcentaje de deducción aplicable.

Cuando la donación sea en metálico o en cualquiera de los bienes o derechos contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la bonificación solo resultará aplicable cuando el origen de los fondos donados esté debidamente justificado, siempre que, además, se haya manifestado en el propio documento público en que se formalice la transmisión el origen de dichos fondos.

Asimismo también desde 1 de febrero de 2018 se suprimen las siguientes deducciones por adquisiciones inter vivos:

- Deducción para las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos para la adquisición de vivienda habitual en La Rioja.

- Deducción para las donaciones de padres a hijos de vivienda que vaya a constituir su vivienda habitual.

- Deducción en las donaciones dinerarias de padres a hijos por creación de nuevas empresas y promoción de empleo y autoempleo.

17.2. Empresas

Empresas individuales, explotaciones agrarias, negocios profesionales y participaciones en entidades: Reducción del 99% cuando concurran los requisitos previstos en la normativa vigente. Téngase en cuenta que estas reducciones son incompatibles, para una misma adquisición, con la aplicación de las reducciones previstas en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y que el incumplimiento de los requisitos para el disfrute de las reducciones propias de la Comunidad Autónoma de La Rioja no impedirá la aplicación de las reducciones estatales, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la legislación estatal para su disfrute.

17.3 Deducción donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda habitual (redacción vigente hasta el 31 de marzo de 2017).

Con carácter previo debe indicarse que esta deducción ha sido suprimida desde el 1 de febrero de 2018.

A las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos mayores de 16 años, ambos con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años previos al hecho imponible, para la adquisición de vivienda habitual dentro de su territorio se aplicará una deducción del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, con un límite en la cantidad donada de 200.000 euros que se amplía a los 300.000 euros cuando el donatario tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Para la aplicación de la presente deducción será necesario que el donatario destine la totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisición de la vivienda habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja y que la vivienda adquirida no sea propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, excepto en el caso en que perteneciendo a los padres una cuota indivisa, esta sea donada simultáneamente y en la misma escritura en la que adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda.

Se entenderá que la adquisición es inmediata cuando, dentro del plazo de declaración del impuesto, se celebre el correspondiente contrato o escritura de adquisición de la vivienda habitual.

No obstante, también podrán aplicar la deducción aquellos sujetos pasivos que destinen las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo o crédito hipotecario suscrito para la adquisición de la vivienda habitual, siempre que la vivienda adquirida no haya sido propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, y deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la cancelación o amortización.

La aplicación de esta deducción queda condicionada al legítimo origen del metálico donado, que deberá justificarse por el contribuyente.

A los efectos de la aplicación de esta deducción, con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.

No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.

Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda.

Cuando este disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a contarse a partir de la fecha del cese.

En caso de incumplirse los requisitos indicados anteriormente para la consideración del inmueble como vivienda habitual, el adquirente beneficiario de esta deducción deberá comunicar tal circunstancia a la Dirección General de Tributos de la Comunidad Autónoma de La Rioja, dentro del plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los correspondientes intereses de demora.

17.4 Deducción donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda habitual (redacción vigente desde el 1 de abril de 2017).

Con carácter previo debe indicarse que esta deducción ha sido suprimida desde el 1 de febrero de 2018.

A las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos mayores de 16 años, para la adquisición de vivienda habitual dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja, se aplicará una deducción del 100% de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes, con un límite en la cantidad donada de 200.000 euros que se amplía a los 300.000 euros cuando el donatario tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Para la aplicación de la presente deducción será necesario que el donatario destine la totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisición de vivienda habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja y que la vivienda adquirida no sea propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, excepto en el caso en que perteneciendo a los padres una cuota indivisa, esta sea donada simultáneamente y en la misma escritura en la que adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda. Se entenderá que la adquisición es inmediata cuando, dentro del plazo de declaración del impuesto, se celebre el correspondiente contrato o escritura de adquisición de la vivienda habitual. No obstante, también podrán aplicar la deducción aquellos sujetos pasivos que destinen las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo o crédito suscrito con una entidad financiera para la adquisición de la vivienda habitual, siempre que la vivienda adquirida no haya sido propiedad de cualquiera de sus padres o de ambos, y deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la cancelación o amortización. La aplicación de las cantidades recibidas a la cancelación o amortización parcial del préstamo deberá realizarse dentro del plazo de declaración del impuesto.

La aplicación de esta deducción queda condicionada al legítimo origen del metálico donado, que deberá justificarse por el contribuyente.

A los efectos de la aplicación de esta deducción, se considera vivienda habitual aquella que cumpla los requisitos establecidos en la Normativa fiscal de La Rioja.

17.5. Deducción para las donaciones de vivienda habitual de padres a hijos

Con carácter previo debe indicarse que esta deducción ha sido suprimida desde el 1 de febrero de 2018.

-En las donaciones de vivienda de padres a hijos, cuando se cumplan todas las condiciones indicadas a continuación, se aplicará la deducción en la cuota que corresponda en función del valor real de la vivienda donada (ver cuadro más adelante), después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes.

-La donación y quienes en ella intervienen han de cumplir los siguientes requisitos:

a) La vivienda deberá estar ya construida, con su calificación definitiva en su caso, y hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja, y deberá transmitirse (en la redacción anterior a 1 de abril de 2017 en lugar de la expresión "deberá transmitirse" se utilizaba la expresión "deberá donarse") en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitación sobre el mismo.

Tendrá derecho a la deducción la donación de una cuota indivisa de vivienda propiedad de los padres, siempre que en la misma escritura de donación se adquiera al resto de copropietarios íntegramente y en pleno dominio la totalidad de la vivienda.

b) La vivienda deberá convertirse en la vivienda habitual para el adquirente.

c) El adquirente ha de tener entre 16 y 40 años y su base imponible a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas, disminuida en el mínimo personal y familiar, no habrá sido superior, en el periodo impositivo anterior a la donación, al resultado de multiplicar el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) por 3,5.

d) El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cuatro años siguientes a la donación, salvo que fallezca durante ese plazo.

e) En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a más de uno de sus hijos, estos deberán reunir individualmente las condiciones especificadas en los apartados b), c) y d) anteriores.

f) Tanto los donantes como el adquirente han de tener su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años previos al hecho imponible y en el momento de su realización. Este requisito relativo a la residencia en la Comunidad Autónoma de La Rioja desaparece a partir de 1 de abril de 2017.

g) La vivienda no podrá ser la vivienda habitual de cualquiera de los padres o de ambos en el momento de la donación.

-La deducción en la cuota será la que proceda en función del valor real de la vivienda donada con arreglo a la siguiente tabla:

Hasta 150.253,00 euros . . . . . . . . . . . . . 100%

De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros . . . . . 80%

De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros . . . . . 60%

De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros . . . . . 40%

De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros . . . . . 20%

De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros . . . . . 10%

Más de 300.506,00 euros . . . . . . . . . . . . 0%

A los efectos de la aplicación de esta deducción, se considera vivienda habitual aquella que cumpla los requisitos establecidos en la Normativa fiscal de La Rioja.

17.6. Deducción en las donaciones dinerarias de padres a hijos por creación de nuevas empresas y promoción de empleo y autoempleo

Con carácter previo debe indicarse que esta deducción ha sido suprimida desde el 1 de febrero de 2018.

-En las donaciones dinerarias de padres a hijos que se destinen a la creación de una empresa individual, negocio profesional o entidad societaria en la que se produzca autoempleo y/o creación de empleo por cuenta ajena, se aplicará una deducción del 100% de la cuota, siempre que se cumplan los siguientes requisitos y límites:

a) La donación deberá formalizarse en escritura pública en la que deberá hacerse constar de forma expresa que el donatario tiene que destinar el dinero a la creación de una nueva empresa en los términos establecidos en este artículo.

b) La empresa creada deberá desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 4, apartado ocho, número 2.a), de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles.

c) El importe máximo donado al que se podrá aplicar la deducción del 100% será el siguiente:

Con carácter general 200.000 euros. En el caso de personas con discapacidad igual o superior al 65%, esta cantidad ascenderá a 250.000 euros.

300.000 euros, en caso de que se contrate, como mínimo, a una persona domiciliada fiscalmente en la Comunidad Autónoma de La Rioja con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social, distinta del contribuyente que aplique la deducción y de los socios o partícipes de la empresa. En el caso de personas con discapacidad igual o superior al 65%, esta cantidad ascenderá a 350.000 euros.

Este límite se aplica tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas o simultáneas, que se entienden acumulables, tanto si provienen de uno solo de los padres como de ambos.

d) En el plazo máximo de tres meses desde el devengo del impuesto, el dinero adquirido deberá destinarse a la creación de la empresa y deberá cumplirse el requisito de creación de empleo.

e) Durante cinco años desde la creación de la empresa deberán mantenerse la actividad económica, los puestos de trabajo y el nivel de inversión que se tome como base de la deducción.

Asimismo, la entidad creada deberá mantener su domicilio fiscal y social en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de creación de la empresa y el adquirente no podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición, ni operaciones societarias, que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la empresa creada.

f) Solo podrá aplicar la deducción el donatario que destine el dinero donado a las finalidades previstas en este artículo.

g) El donatario deberá tener una edad comprendida entre los 18 y los 40 años, llevar a fecha de devengo al menos un año en situación legal de desempleo, su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación y el donatario deberá mantener su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la donación. Estos requisitos relativos al donatario quedan establecidos desde 1 de enero de 2016 del modo siguiente: El donatario deberá ser mayor de edad (antes entre 18 y 40 años) y llevar a fecha de devengo al menos 6 meses en situación legal de desempleo (antes un año), su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación y el donatario deberá mantener su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la donación. Téngase en cuenta que desde el 1 de abril de 2017 se suprime la necesidad de que el donatario deba mantener su domicilio en la Comunidad Autónoma de La Rioja por cinco años así que, desde 1 de abril de 2017 este requisito queda del modo siguiente: El donatario deberá ser mayor de edad y llevar a fecha de devengo al menos seis meses en situación legal de desempleo y su patrimonio preexistente deberá ser inferior a 400.000 euros en la fecha de formalización de la donación.

Asimismo, el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad creada y los rendimientos percibidos por su actividad en la misma deberán constituir su principal fuente de renta.

-En caso de incumplimiento de los requisitos establecidos anteriormente, deberá presentarse declaración o autoliquidación complementaria por el importe de las cuantías que se hayan dejado de ingresar junto con el importe de los intereses de demora, en el plazo de treinta días hábiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento.

17.7.- Tarifa: En los ejercicios 2016 y siguientes, la Comunidad Autónoma de La Rioja no ha regulado tarifas propias en el Impuesto sobre Donaciones por lo que se aplicarán las tarifas previstas en la normativa estatal.

18.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. COMUNITAT VALENCIANA

18.1.-IMPUESTO SUCESIONES

-18.1.1.-Reducciones por transmisión de una empresa individual agrícola. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En el supuesto de transmisión de una empresa individual agrícola a favor del cónyuge, descendientes, adoptados, ascendientes, adoptantes y parientes colaterales, hasta el tercer grado, del causante, la base imponible del impuesto se reducirá en el 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa transmitida, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

1) Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante;

2) Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa;

3) Que el importe neto de la cifra de negocios de la empresa posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

4) Que la empresa, por esta vía adquirida, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aquel fallezca, a su vez, dentro de dicho plazo. En caso de no cumplirse este requisito deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como sus intereses de demora.

También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrícola del cónyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquellos con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En tal caso, los requisitos a los que hacen referencia los números 1 al 4 anteriores se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario.

En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por alguno de sus parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al pariente que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos establecidos con carácter general, y por la parte en que resulte adjudicatario en la herencia con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.1.2.-Reducciones por transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes, adoptados del causante, ascendientes, adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio, siempre que se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo.

En el caso de no cumplirse el plazo de permanencia en actividad a que se refiere el párrafo anterior, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la empresa posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

c) Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del causante que disfruten de reducción conforme a lo establecido en el punto 4.º del apartado dos del artículo 10 de la Ley 13/1997 y en la letra c del apartado 2.º del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquellos, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En tal caso, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir en el cónyuge adjudicatario, el cual quedará igualmente obligado al mantenimiento en actividad de la empresa individual o del negocio profesional durante el plazo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el citado plazo de permanencia en actividad, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir por alguno de los parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al pariente que ejerza la actividad y que cumpla tales requisitos y por la parte en que resulte adjudicatarios, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.1.3.-Reduccciones por transmisiones de participaciones en entidades. Se amplían desde 1 de enero de 2017 los familiares beneficiados por la reducción y se incorporan nuevos requisitos. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes, adoptados, ascendientes, adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que las mismas se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a partir del fallecimiento del causante, salvo que aquel falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia patrimonial de las participaciones, deberá abonarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la entidad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

c) Que la participación del causante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 por 100 de forma individual, o del 20 por 100 de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.

Que el causante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas.

En el caso de participación individual del causante, si este se encontrase jubilado en el momento de su fallecimiento, el requisito previsto en esta letra deberá cumplirse por alguno de los parientes adquirentes de la empresa. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten adjudicatarios, con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

A tales efectos, no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por las letras anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades.

18.2.-IMPUESTO DONACIONES

-18.2.1.-Reducciones de familiares. Se reduce desde 1 de enero de 2017 el patrimonio preexistente a considerar para poder aplicar las reducciones de familiares. La redacción de estas reducciones, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

– Adquisiciones por hijos o adoptados menores de 21 años, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 euros: 100.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el donatario, sin que la reducción pueda exceder de 156.000 euros.

– Adquisiciones por hijos o adoptados de 21 o más años y por padres o adoptantes, que tengan un patrimonio preexistente, en todos los casos, de hasta 600.000 euros: 100.000 euros.

– Adquisiciones por nietos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 euros, siempre que su progenitor, que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 100.000 euros, si el nieto tiene 21 o más años, y 100.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el nieto, sin que, en este último caso, la reducción pueda exceder de 156.000 euros.

– Adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 600.000 de euros, siempre que su hijo, que era progenitor del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 100.000 euros.

A los efectos de los citados límites de reducción, se tendrá en cuenta la totalidad de las adquisiciones lucrativas inter vivos provenientes del mismo donante, efectuadas en los cinco años inmediatamente anteriores al momento del devengo.

No resultará de aplicación esta reducción en los siguientes supuestos:

a) Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reducción en la adquisición de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo.

b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo, una transmisión, a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la reducción.

c) Cuando quien transmita hubiera adquirido mortis causa los mismos bienes, u otros hasta un valor equivalente, en los diez años inmediatamente anteriores al momento del devengo, como consecuencia de la renuncia pura y simple del sujeto pasivo, y hubiera tenido derecho a la aplicación de la reducción establecida en la letra a del apartado uno del artículo diez de la ley 13/1997.

No obstante, en los supuestos del párrafo anterior, cuando se trate de bienes diferentes, sobre el exceso del valor equivalente, si lo hubiera, procederá una reducción cuyo importe será igual al resultado de multiplicar el importe máximo de la reducción que corresponda de los establecidos en el primer párrafo de este apartado, con el límite de la base imponible, por el cociente resultante de dividir el exceso del valor equivalente por el valor total de la donación.

A los efectos del cálculo del citado valor equivalente en las donaciones de bienes diferentes y del valor de lo donado en cada una de estas, se tendrá en cuenta la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas a favor de un mismo donatario dentro del plazo previsto en los supuestos del párrafo tercero del presente apartado.

A los efectos de lo dispuesto en el párrafo tercero de este apartado, en los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entenderá efectuada en primer lugar:

a) Cuando hubiera transmisiones en la línea ascendiente y descendiente, la efectuada en la línea descendiente.

b) Cuando las transmisiones fueran todas en la línea descendiente, aquella en la que el adquirente pertenezca a la generación más antigua.

c) Cuando las transmisiones fueran todas en la línea ascendiente, aquella en que el adquirente pertenezca a la generación más reciente.

A tales efectos, se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad, pertenecen a una generación más antigua que sus hijos o adoptados y estos a una más reciente que la de aquellos, y así sucesivamente en las líneas ascendiente y descendiente.

Cuando se produzca la exclusión total o parcial de la reducción correspondiente en una determinada donación, por aplicación de lo dispuesto en el párrafo tercero del presente apartado, en la siguiente donación realizada a distinto donatario también se considerará como exceso, a los efectos de lo establecido en el párrafo cuarto de este apartado, la parte de la donación actual de valor equivalente con la que hubiera sufrido dicha exclusión en la donación anterior.

Para la aplicación de la reducción a la que se refiere el presente apartado, se exigirá, además, que la adquisición se efectúe en documento público, o que se formalice de este modo dentro del plazo de declaración del impuesto. Además, cuando los bienes donados consistan en metálico o en cualquiera de los contemplados en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, deberá justificarse en el documento público la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produzca la entrega de lo donado.

-18.2.2.-Reducción en la transmisión de una empresa individual agrícola. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En el supuesto de transmisión de una empresa individual agrícola a favor de los hijos o adoptados o, cuando no existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante, la base imponible del impuesto se reducirá en el 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa transmitida, siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:

1) Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante;

2) Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa;

3) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión

4) Que la empresa, por esta vía adquirida, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que aquel fallezca dentro de dicho plazo. En caso de no cumplirse este requisito deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como sus intereses de demora.

Esta misma reducción se aplicará a los nietos, con los mismos requisitos, siempre que su progenitor, que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de la donación, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos establecidos con carácter general. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.2.3.-Reducción en las transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio, siempre que se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco años a partir de la donación, salvo que el donatario falleciera dentro de dicho periodo.

En el caso de no cumplirse el plazo de permanencia en actividad a que se refiere el párrafo anterior, deberá abonarse la parte del Impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa.

b) Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de reducción conforme a lo establecido en el apartado 5.º del artículo 10 bis de la Ley 13/1997.

c) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión.

Cuando un mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de la donación, los requisitos a los que hacen referencia las letras anteriores se habrán de cumplir por el donatario, aplicándose la reducción únicamente al que cumpla tales requisitos. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

-18.2.4.-Reducción en las transmisiones de participaciones en entidades. Se incorporan nuevos requisitos desde 1 de enero de 2017. La redacción de esta reducción, desde 1 de enero de 2017, queda del modo siguiente:

En los casos de transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, se aplicará a la base imponible una reducción del 95 por 100 del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que las mismas se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a partir de la donación, salvo que el donatario falleciera, a su vez, dentro de dicho periodo. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia patrimonial de las participaciones, deberá abonarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada, así como los intereses de demora.

Esta reducción será de aplicación siempre que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores.

b) Que el importe neto de la cifra de negocios de la actividad posibilite la aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión.

c) Que la participación del donante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 por 100 de forma individual, o del 20 por 100 de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.

d) Que el donante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas.

En el caso de participación individual del donante, si este se encontrase jubilado en el momento de la donación, el requisito previsto en esta letra deberá cumplirse por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los donatarios que cumplan tal requisito. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.

A tales efectos, no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por las letras anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades.

18.3.-BONIFICACIONES EN CUOTA EN SUCESIONES Y DONACIONES

Se reducen desde 1 de enero de 2017 las bonificaciones en cuota para las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo II del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se eliminan las bonificaciones en cuota para las adquisiciones inter vivos. De este modo las bonificaciones en cuota, desde 1 de enero de 2017, quedan del modo siguiente:

Gozarán de las siguientes bonificaciones sobre la parte de la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos declarados por el sujeto pasivo:

a) Una bonificación del 75 por 100 las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo I del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

b) Una bonificación del 50 por 100 las adquisiciones mortis causa por parientes del causante pertenecientes al grupo II del artículo 20.2.a de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

c) Una bonificación del 75 por 100 las adquisiciones mortis causa por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 o por discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100. La aplicación de esta bonificación excluirá la de los apartados a o b.

18.4.-ASIMILACIÓN A CÓNYUGES DE LAS PAREJAS DE HECHO EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Se asimilan desde 1 de enero de 2017 a cónyuges los miembros de parejas de hecho cuya unión cumpla los requisitos establecidos en la Ley 5/2012, de 15 de octubre, de la Generalitat, de Uniones de Hecho Formalizadas de la Comunitat Valenciana y se encuentren inscritas en el Registro de Uniones de Hecho Formalizadas de la Comunitat Valenciana.

PÁGINA SIGUIENTE

Si deseas contactar con nosotros puedes escribirnos apromocion@inviertoyahorro.com o seguirnos en:

Invierto y Ahorro en FacebookInvierto y Ahorro en Linkedin

© Invierto y Ahorro Aviso Legal