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Última actualización de este artículo: 6 de diciembre de 2016.

NUEVO SISTEMA DE GESTIÓN DEL IVA BASADO EN EL SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN Y OTRAS MODIFICACIONES REALIZADAS POR EL REAL DECRETO 596/2016

En el Boletín Oficial del Estado del martes 6 de diciembre de 2016 se publica el Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, para la modernización, mejora e impulso del uso de medios electrónicos en la gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, en el que se aprueban las siguientes medidas que entrarán en vigor el 1 de julio de 2017 salvo en los supuestos de este artículo que expresamente se indique una fecha distinta de entrada en vigor:

1.-LIBROS REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO A TRAVÉS DE LA SEDE ELECTRÓNICA DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los libros registro a que se refiere el artículo 62.1 RIVA (Libro registro de facturas expedidas, de facturas recibidas, de bienes de inversión y de determinadas operaciones intracomunitarias), deberán llevarse a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante el suministro electrónico de los registros de facturación, por los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto, que tengan un periodo de liquidación que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71.3 RIVA (aquéllos cuyo volumen de operaciones hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, aquéllos que hubiesen efectuado la adquisición de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional cuando la suma de su volumen de operaciones del año natural inmediato anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el mismo período el transmitente de dicho patrimonio mediante la utilización del patrimonio transmitido hubiese excedido de 6.010.121,04 euros, autorizados a devolución mensual conforme artículo 30 RIVA, los que apliquen el régimen especial del grupo de entidades de IVA, los que opten por llevar los libros registro a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de conformidad con lo dispuesto en el artículo 62.6 RIVA).

El suministro inmediato de información en el IVA (SII) y otras medidas aprobadas en Real Decreto 596/2016 comentadas en la guía de fiscalidad y tributación del inversor y ahorrador de invierto y ahorro. Imagen de la guía de fiscalidad de los productos financieros de Invierto y Ahorro Además, aquellos empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto no mencionados en el párrafo anterior, podrán optar por llevar los libros registro a que se refieren los artículos 40, apartado 1 (Libros Registro de sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado IVA); 47, apartado 2 (Libros Registro de sujetos acogidos al Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca IVA); 61, apartado 2 (Libros Registro de sujetos acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia) y el artículo 62.1 RIVA (Libro registro de facturas expedidas, de facturas recibidas, de bienes de inversión y de determinadas operaciones intracomunitarias), a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. La opción por llevar los libros registros a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se podrá efectuar al comienzo de las actividades o bien en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto y quienes opten por este sistema de llevanza de los libros registro deberán cumplir con el suministro de los registros de facturación durante al menos el año natural para el que se ejercita la opción (en lo que respecta a la opción por la aplicación del nuevo sistema de llevanza de libros registro desde el 1 de julio de 2017, se deberá realizar durante el mes de junio de 2017).

Además la información obtenida a través del suministro electrónico de los registros de facturación será puesta a disposición de aquellos empresarios o profesionales con quienes hayan efectuado operaciones aquellas personas y entidades que, bien de forma obligatoria o tras ejercer la opción, lleven los libros registro a través de la Sede electrónica, constituyendo una herramienta de asistencia al contribuyente en la elaboración de sus declaraciones-liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El suministro electrónico de los registros de facturación se realizará a través de la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante un servicio web o, en su caso, a través de un formulario electrónico, todo ello conforme con los campos de registro que apruebe por Orden el Ministro de Hacienda y Función Pública.

Las personas o entidades para las que sea de aplicación este nuevo sistema de llevanza de sus libros registro a través de la sede electrónica de la AEAT estarán obligadas a remitir los registros de facturación correspondientes al primer semestre de 2017 durante el periodo comprendido entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2017.

Se suprime la obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas a los obligados tributarios que lleven los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Se suprime la obligación de presentar la declaración informativa con el contenido de los libros registro del IVA (modelo 340) que hasta ahora se exigía a los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual de IVA (aunque sí continúa en vigor para los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario inscritos en el registro de devolución mensual regulado en los artículos 9 y 10 del Reglamento de gestión de los tributos derivados del Régimen Económico y Fiscal de Canarias aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto). Esta supresión de obligación de presentar el modelo 340 afectará a las declaraciones relativas a la información a suministrar a partir del periodo correspondiente a julio de 2017 para aquellas personas o entidades para las que es de aplicación el nuevo sistema de llevanza de libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Es previsible que también se suprima a estos obligados tributarios la obligación de presentar la Declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido dado que la Administración Tributaria ya dispone de información suficiente al respecto.

Aunque continúa aceptándose que quienes sean titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de aplicación del impuesto puedan llevar, en cada uno de ellos, los libros registros, en los que anotarán por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos resúmenes de éstos se trasladen a los correspondientes libros registros generales que deberán llevarse en el domicilio fiscal se ha previsto que se llevarán unos únicos libros registro en los que se anotarán las operaciones de todos los establecimientos situados en el territorio de aplicación del Impuesto.

2.-PLAZOS PARA LA REMISIÓN ELECTRÓNICA DE LOS REGISTROS DE FACTURACIÓN

1. En el caso de las personas y entidades que lleven sus libros registro a través de la sede electrónica de la AEAT el suministro de los registros de facturación deberá realizarse en los siguientes plazos:

a) La información correspondiente a las facturas expedidas, en el plazo de cuatro días naturales desde la expedición de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 164.dos LIVA, en cuyo caso, dicho plazo será de ocho días naturales. En ambos supuestos el suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operación que debe registrarse.

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España b) La información correspondiente a las facturas recibidas, en un plazo de cuatro días naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las operaciones correspondientes.

En el caso operaciones de importación, los cuatro días naturales se deberán computar desde que se produzca el registro contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas y en todo caso antes del día 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaración en la que se hayan incluido.

c) La información de las operaciones a que se refiere el artículo 66.1 RIVA (operaciones intracomunitarias), en un plazo de cuatro días naturales, desde el momento de inicio de la expedición o transporte, o en su caso, desde el momento de la recepción de los bienes a que se refieren.

A efectos del cómputo del plazo de cuatro u ocho días naturales a que se refieren las letras a), b) y c) anteriores, se excluirán los sábados, los domingos y los declarados festivos nacionales.

2. El suministro de la información correspondiente a las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja deberá realizarse en los plazos establecidos en los apartados anteriores, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación dicho régimen especial, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

3. En el caso de rectificaciones registrales a que se refiere el artículo 70 RIVA (errores materiales), el suministro de los registros de facturación que recojan tales rectificaciones antes del día 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaración en la que deban tenerse en cuenta.

Plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación durante el año 2017:

El plazo de cuatro días naturales a que se refieren la letras a), b) y c) del apartado 1 anterior para el suministro de los registros de facturación, queda fijado en ocho días naturales para:

1.º Las facturas expedidas desde el 1 de julio hasta el 31 de diciembre de 2017.

2.º Las facturas recibidas y los documentos en los que consten las cuotas liquidadas por las aduanas cuyo registro contable se realice desde el 1 de julio hasta el 31 de diciembre de 2017.

3.º Las operaciones a que se refiere el artículo 66.1 RIVA (operaciones intracomunitarias) cuyo inicio de la expedición o transporte, o, en su caso, el momento de la recepción de los bienes a que se refieren, se produzca desde el 1 de julio hasta el 31 de diciembre de 2017.

3.-LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS

3.1.-En el caso de las personas y entidades que lleven su libro registro de facturas expedidas a través de la sede electrónica de la AEAT se incluirá además en dicho libro la siguiente información:

a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o, simplificada.

Los campos de registro electrónico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda y Función Pública podrán exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, así como la identificación de aquellos recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el artículo 16.1 y disposición adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

b) Identificación, en su caso, de si se trata de una rectificación registral a que se refiere el artículo 70 RIVA.

c) Descripción de las operaciones.

d) En el caso de facturas rectificativas se deberán identificar como tales e incluirán la referencia a la factura rectificada o, en su caso, las especificaciones que se modifican.

e) En el caso de facturas que se expidan en sustitución o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, se incluirá la referencia de la factura que se sustituye o de la que se canjea o, en su caso, las especificaciones que se sustituyen o canjean.

f) Las menciones a que se refieren el artículo 51 quáter RIVA (obligaciones relativas a empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de inversión y otras actividades a las que no se aplique el régimen especial), el apartado 2 del artículo 61 quinquies del RIVA (obligaciones relativas a entidades en grupos de IVA), y las letras j) y l) a p) del apartado 1 del artículo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (justificación normativa de operaciones exentas de IVA, facturación por destinatario, inversión del sujeto pasivo, régimen especial de las agencias de viajes, régimen especial de los bienes usados, régimen especial de los objetos de arte, régimen especial de las antigüedades y objetos de colección, régimen especial del criterio de caja).

g) Periodo de liquidación de las operaciones que se registran a que se refieren las facturas expedidas.

h) Indicación de que la operación no se encuentra, en su caso, sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

i) En el caso de que la factura haya sido expedida en virtud de una autorización en materia de facturación de las previstas en el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se regulan las obligaciones de facturación, se incluirá la referencia a la autorización concedida.

El Ministro de Hacienda y Función Pública podrá mediante Orden ministerial determinar que, junto a lo anterior, se incluya aquella otra información con transcendencia tributaria a que se refieren los artículos 33 a 36 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

3.2.-Asientos resúmenes:

Se suprime el requisito para realizar asientos resúmenes de que “a las operaciones documentadas en ellas les sea aplicable el mismo tipo impositivo”. En consecuencia, se especifica que en el asiento resumen se hará constar la “base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo” y “los tipos impositivos”.

4.-LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS

4.1.-En el caso de las personas y entidades que lleven su libro registro de facturas recibidas a través de la sede electrónica de la AEAT se incluirá además en dicho libro la siguiente información:

a) Número y, en su caso, serie que figure en la factura, que sustituirá al número de recepción utilizado por quienes no lleven su libro registro de facturas recibidas a través de la sede electrónica de la AEAT.

b) Identificación, en su caso, de si se trata de una rectificación registral a que se refiere el artículo 70 de este Reglamento.

c) Descripción de las operaciones.

d) Las menciones a que se refieren el apartado 2 del artículo 61 quinquies del RIVA (obligaciones relativas a entidades en grupos de IVA), y las letras l) a p) del apartado 1 del artículo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (facturación por destinatario, inversión del sujeto pasivo, régimen especial de las agencias de viajes, régimen especial de los bienes usados, régimen especial de los objetos de arte, régimen especial de las antigüedades y objetos de colección, régimen especial del criterio de caja) y si se trata de una adquisición intracomunitaria de bienes.

e) Cuota tributaria deducible correspondiente al periodo de liquidación en que se realiza la anotación. La regularización de la deducción, en su caso, se realizará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 105.Cuatro, 109, 110, 111 y 112 de la Ley del Impuesto, según corresponda, sin que ello implique la modificación de la cuota deducible registrada.

f) Periodo de liquidación en el que se registran las operaciones a que se refieren las facturas recibidas.

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro En el supuesto de operaciones de importación, se consignará la fecha de contabilización de la operación y el número del correspondiente documento aduanero.

El Ministro de Hacienda y Función Pública podrá mediante Orden ministerial determinar que junto a lo anterior se incluya aquella otra información con transcendencia tributaria a que se refieren los artículos 33 a 36 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

4.2.-Asientos resúmenes:

Se especifica que en el asiento resumen se hará constar “la suma global de la base imponible correspondiente a cada tipo impositivo” por lo que el asiento resumen podrá incluir operaciones con diferentes tipos impositivos.

4.3.-Cuotas deducibles:

El libro registro de facturas recibidas deberá permitir determinar con precisión en cada período de liquidación la cuota tributaria deducible.

5.-LIBRO REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN A TRAVÉS DE LA SEDE ELECTRÓNICA DE LA AEAT

Respecto del libro registro de bienes de inversión se establece que se deberá remitir la totalidad de los registros dentro del plazo de presentación correspondiente al último periodo de liquidación de cada año natural.

No obstante, si dichos sujetos pasivos causaran baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, deberán suministrar la totalidad de los registros dentro del plazo de presentación correspondiente a la última declaración-liquidación del Impuesto que tengan la obligación de presentar salvo en los supuestos de baja de oficio previstos en el artículo 146 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en que el plazo de presentación será el correspondiente al último periodo de liquidación de cada año natural.

6.-PLAZOS PRESENTACIÓN DECLARACIONES IVA

-Se incluye entre los obligados a presentar declaraciones mensuales a aquellas personas o entidades que lleven los libros registro a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Además se establece que, en este caso, las declaraciones-liquidaciones deberán presentarse durante los treinta primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente período de liquidación mensual, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la declaración-liquidación correspondiente al mes de enero.

-Entidades en Grupos de IVA (modelos 322 y 353): Las declaraciones-liquidaciones deberán presentarse durante los primeros treinta días naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la declaración-liquidación mensual correspondiente al mes de enero (antes durante los veinte primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual salvo la declaración-liquidación correspondiente al último período del año cuyo plazo era durante los treinta primeros días naturales del mes de enero).

7.-PLAZO DE REMISIÓN DE LAS FACTURAS

Con la normativa vigente hasta ahora se preveía que la obligación de remisión de las facturas “deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su expedición”.

Pues bien, con efectos desde el 1 de enero de 2017, se establece ahora que la obligación de remisión de las facturas “deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación o en el caso de las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de caja antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la misma”.

8.-FACTURACIÓN DE DETERMINADAS ENTREGAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA

El Reglamento (UE) 2015/1222, de la Comisión, de 24 de julio de 2015 por el que se establece una directriz sobre la asignación de capacidad y la gestión de las congestiones (DOUE L 197 de 25 de julio) define diferentes aspectos que afectan a la regulación del mercado de producción de energía eléctrica y a determinados sujetos. Así, define a los denominados «operadores designados para el mercado de electricidad» (NEMOs) y establece que éstos deberán actuar como contraparte de las transacciones de los mercados diario e intradiario. La obligada adaptación a dicha normativa ha determinado la necesidad de modificar, con entrada en vigor desde el 7 de diciembre de 2016, la disposición adicional tercera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

9.-ENTREGAS EN RÉGIMEN DE VIAJEROS

Con efectos desde el 1 de enero de 2017, en lo que respecta al régimen de devolución a viajeros, se prevé la eventualidad de su ampliación mediante la incorporación de la posibilidad de establecer un sistema electrónico que ofrezca trazabilidad y permita una mejor gestión del mismo. De este modo se regula su gestión mediante la expedición de la correspondiente factura y en su caso mediante un documento electrónico de reembolso disponible en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, en los que se consignarán los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que corresponda. Además se establece que en el documento electrónico de reembolso deberá consignarse la identidad, fecha de nacimiento y número de pasaporte del viajero.

10.-REAL DECRETO 669/1986

Con entrada en vigor desde el 7 de diciembre de 2016 se actualiza el contenido del Real Decreto 669/1986, de 21 de marzo, por el que se precisa el alcance de la sustitución de determinados impuestos por el Impuesto sobre el Valor Añadido, en aplicación de convenios con los Estados Unidos de América, para adaptarlo a normativas posteriores que han superado la regulación de dicho Real Decreto.

11.-OTROS ARTÍCULOS PUBLICADOS RELACIONADOS CON ESTA EXPOSICIÓN

-CÓDIGO FISCAL DE ESPAÑA. En este apartado tenéis un código fiscal gratuito de España con la normativa vigente.

-SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN EN IVA. Se ha abierto, en la sección permanente de aspectos fiscales relacionados con las actividades económicas, un artículo dedicado al Suministro Inmediato de Información en el IVA donde se irán recogiendo los diferentes aspectos que se vayan aprobando al respecto.

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