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Última actualización de este artículo: 22 de diciembre de 2018.

NOVEDADES FISCALES EN REAL DECRETO 1461/2018 POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DE IRPF

En el Boletín Oficial del Estado del sábado 22 de diciembre de 2018, se publica el Real Decreto 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligación de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales, en el que se aprueban las novedades que se exponen a continuación.

Debe indicarse en primer lugar que la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 ha introducido diversas modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Novedades fiscales en Real Decreto 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligación de declarar, pagos a cuenta, rentas vitalicias aseguradas y obligaciones registrales, comentadas en la guía de fiscalidad y tributación del inversor y ahorrador de invierto y ahorro. Imagen de la guía de fiscalidad y tributación de los productos financieros de Invierto y Ahorro Por una parte, se han mejorado las deducciones por maternidad y por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo, al incrementar el importe de la primera cuando la madre tenga que soportar gastos por la custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros educativos autorizados, y extender la segunda a nuevos supuestos, como es el cónyuge no separado legalmente cuando este sea una persona con discapacidad que dependa económicamente del contribuyente o la existencia de más hijos que los exigidos para que una familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría ordinaria general o especial, según corresponda.

Por otra parte, los nuevos importes de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo determina la ampliación de los límites determinantes de la obligación de declarar y de retener.

Además, la elevación del porcentaje de la deducción por obtención de rentas en Ceuta y Melilla, ha determinado la introducción de modificaciones en el sistema de pagos a cuenta con el fin de anticipar el impacto económico de la medida en relación con las rentas obtenidas en las citadas Ciudades Autónomas objeto de deducción.

Ahora, el presente real decreto modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, con el objeto de adaptar el texto reglamentario a estas novedades.

1.-PROCEDIMIENTO PARA LA PRÁCTICA DE LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD Y SU PAGO ANTICIPADO Y PARA LA APLICACIÓN DEL INCREMENTO DE 1.000 EUROS ADICIONALES DE DICHA DEDUCCIÓN

Con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018, se modifica el artículo 60 del Reglamento de IRPF con la finalidad principal de incorporar el incremento de hasta 1.000 euros adicionales, previsto en el artículo 81 de la Ley de IRPF, cuando el contribuyente que tenga derecho a la deducción por maternidad hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados.

Así se establece que este incremento de la deducción de hasta 1.000 euros adicionales se aplicará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos establecidos en la normativa. No obstante, en el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, el número de meses de dicho ejercicio se ampliará, en caso de cumplimiento del resto de requisitos, a los meses posteriores al cumplimiento de dicha edad hasta el mes anterior a aquél en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil.

Además debe tenerse en cuenta que el referido incremento de hasta 1.000 euros adicionales tendrá como límite anual para cada hijo el menor de:

– las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento, adopción, delegación de guarda para la convivencia preadoptiva o acogimiento (a tener en cuenta que se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder).

– el importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho período a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses completos. A efectos de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor, guardador con fines de adopción o acogedor.

A los efectos del incremento de la deducción por maternidad, los meses a tomar en consideración serán exclusivamente aquéllos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. A estos efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por completo aun cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos.

En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad o su incremento respecto del mismo acogido¸ menor cuya guarda ha sido delegada para la convivencia preadoptiva o tutelado, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.

No se podrá solicitar el abono anticipado de este incremento de la deducción por maternidad.

2.-PROCEDIMIENTO PARA LA PRÁCTICA DE LAS DEDUCCIONES POR FAMILIA NUMEROSA O PERSONAS CON DISCAPACIDAD A CARGO Y SU PAGO ANTICIPADO

Con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018, se adapta la regulación del artículo 60 bis del Reglamento de IRPF para tener en cuenta, en las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo, su extensión a los nuevos supuestos aprobados por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, como es el cónyuge no separado legalmente cuando este sea una persona con discapacidad que dependa económicamente del contribuyente o la existencia de más hijos que los exigidos para que una familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría ordinaria general o especial, según corresponda, reconociendo, en ambos casos, la posibilidad de su abono anticipado.

Asimismo, a efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción y, respecto de el requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, que se entiende cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes, se añade, ahora que “este requisito no será aplicable cuando se trate de contribuyentes que perciban las prestaciones a que se refiere el séptimo párrafo del apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto”. Además se indica que “se entenderá cumplido el requisito de percibir las prestaciones a que se refiere el séptimo párrafo del apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto cuando las mismas se perciban en cualquier día del mes”.

3.-OBLIGACIÓN DE DECLARAR EN IRPF

Con entrada en vigor desde el 1 de enero de 2019, se adapta la regulación del apartado 3 del artículo 61 del Reglamento de IRPF para tener en cuenta, las modificaciones aprobadas por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 en el ámbito de la obligación de declarar.

4.-OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES EN IRPF

Con entrada en vigor desde el 1 de enero de 2019, los contribuyentes distintos de aquellos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del método de estimación directa estarán obligados a llevar los libros registros establecidos en el artículo 68 del Reglamento de IRPF aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.

Con la redacción anterior, los contribuyentes que llevasen contabilidad, de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, no estaban obligados a llevar los libros registros establecidos en el artículo 68 del Reglamento de IRPF.

5.-OBLIGACIONES FORMALES DE INFORMACIÓN

Tomando en consideración el incremento de hasta 1.000 euros adicionales, previsto en el artículo 81 de la Ley de IRPF, cuando el contribuyente que tenga derecho a la deducción por maternidad hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados así como, la previsión de establecer obligaciones de información a cumplir por las guarderías o centros infantiles, que se había regulado en la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, el presente real decreto modifica el artículo 69 del Reglamento de IRPF incorporando la siguiente novedad con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018:

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España Las guarderías o centros de educación infantil autorizados a que se refiere el artículo 81.2 de la Ley del IRPF, deberán presentar una declaración informativa sobre los menores y los gastos que den derecho a la aplicación del incremento de la deducción prevista en dicho artículo, en la que, además de sus datos de identificación y los correspondientes a la autorización del centro expedida por la administración educativa competente, harán constar la siguiente información:

a) Nombre, apellidos y fecha de nacimiento del menor y, en su caso, número de identificación fiscal del menor.

b) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal de los progenitores, tutor, guardadores con fines de adopción o persona que tiene al menor en acogimiento.

c) Meses en los que el menor haya estado inscrito en dicha guardería o centro educativo por mes completo.

d) Gastos anuales pagados a la guardería o centro de educación infantil autorizado en relación con el menor.

e) Importes subvencionados que se abonen directamente a la guardería o centro de educación infantil autorizado correspondientes a los gastos referidos en la letra d) anterior.

La presentación de esta declaración informativa se realizará en el mes de enero de cada año en relación con la información correspondiente al año inmediato anterior.

6.-RETENCIONES

6.1.-Rendimientos del Trabajo

- Con entrada en vigor desde el 1 de enero de 2019, se actualiza el cuadro con los límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener a que se refiere el artículo 81.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que queda del modo siguiente:

Situación del contribuyenteNº de hijos y otros descendientes
0 - Euros1 - Euros2 o más - Euros
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente-15.94717.100
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas15.45616.48117.634
3.ª Otras situaciones14.00014.51615.093

6.2.-Ceuta y Melilla

-Con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018 se adapta la regulación del apartado 2 del artículo 80, con entrada en vigor desde el 1 de enero de 2019 se adapta el apartado 2 del artículo 86 y el apartado 5 del artículo 87; además, también con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018, se adapta el apartado 2 del artículo 90, el apartado 1 del artículo 95, el artículo 100 y el apartado 2 del artículo 110; todos ellos del Reglamento de IRPF, para tener en cuenta, el aumento de la deducción del 50 al 60 por ciento para las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla que ha sido aprobada en la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.

7.-RENTAS VITALICIAS

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro Con entrada en vigor desde el 23 de diciembre de 2018, el presente real decreto añade una disposición adicional novena al Reglamento de IRPF, en la que se establece que en los supuestos en que existan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias aseguradas a que se refieren el apartado 3 del artículo 38 (transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años) y la disposición adicional tercera (Planes individuales de ahorro sistemático) de la Ley de IRPF, deberán cumplirse los siguientes requisitos:

a) En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta.

b) En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder de 10 años desde la constitución de la renta vitalicia.

c) En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia:

Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
95 por 100
90 por 100
85 por 100
80 por 100
75 por 100
70 por 100
65 por 100
60 por 100
55 por 100
10º en adelante50 por 100

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que lo dispuesto en esta nueva disposición adicional novena del Reglamento de IRFP no resultará de aplicación a los contratos de seguros de vida cuya prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada celebrados con anterioridad a 1 de abril de 2019.

8.-OTROS ARTÍCULOS PUBLICADOS RELACIONADOS CON ESTA EXPOSICIÓN

-2018 1P - LEY 6/2018 DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 2018. Novedades fiscales en la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.

-CÓDIGO FISCAL DE ESPAÑA. En este apartado tenéis un código fiscal gratuito de España con la normativa vigente.

-GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (Fondos de Inversión, acciones, etc.). En el apartado 9 de este artículo podéis consultar la normativa relativa a las gananacias patrimoniales exentas de IRPF por transmisiones de elementos patrimoniales por mayores de 65 años para constituir una renta vitalicia.

-PIAS: PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO. Fiscalidad de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS)

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