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Última actualización de este artículo: 29 de diciembre de 2018.

NOVEDADES FISCALES EN REAL DECRETO-LEY 27/2018 POR EL QUE SE MODIFICA IRPF, IVA, IMPUESTO DE PATRIMONIO, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y VALORES CATASTRALES

En el Boletín Oficial del Estado de 29 de diciembre de 2018, se publica el Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral, en el que se aprueban las siguientes novedades con entrada en vigor desde el 30 de diciembre de 2018:

1.-IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1.1.-Exención prestaciones por maternidad o paternidad

Teniendo en cuenta que existen colectivos que perciben prestaciones por paternidad o maternidad que actualmente no estarían amparados ni por la reciente sentencia relativa a las exenciones por maternidad ni tampoco por la regulación actual del Impuesto debería concluirse que determinados contribuyentes tendrían que tributar por este último, lo que provocaría una situación de clara discriminación difícilmente justificable.

Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral En concreto, tales colectivos son, por una parte, los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad Social que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad de la Seguridad Social pero que perciben sus retribuciones durante los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad, a que se refieren el texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre, y, por otra, los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos que perciben tales prestaciones de las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado.

En consecuencia, con efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y también para ejercicios anteriores no prescritos, se modifica la redacción de la letra h) del artículo 7 de la Ley de IRPF, al objeto de declarar expresamente exentas las prestaciones por maternidad o paternidad satisfechas por la Seguridad Social y extender la exención a las prestaciones percibidas por los otros colectivos señalados, hasta el límite de la prestación máxima que la Seguridad Social reconoce por tal concepto.

1.2.-Límites para la aplicación del método de estimación objetiva

Con efectos desde 1 de enero de 2019, En el artículo 1 del Real Decreto-ley 27/2018 se prórroga para el período impositivo 2019 los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva para las actividades económicas incluidas en el ámbito de aplicación del método, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos.

Por lo tanto, conforme a esta última reforma fiscal, y con efectos desde 1 de enero de 2016, los límites para aplicar los regímenes especiales en IRPF quedan del modo siguiente:

-Con efectos desde 1 de enero de 2016 se disminuye el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior que permite aplicar la estimación objetiva:

Límites con la normativa anterior a 2016: Para el conjunto de sus actividades económicas la cuantía de 450.000 euros anuales y para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganaderas la cuantía de 300.000 euros anuales.

Límites con la nueva redacción desde 1 de enero de 2016: Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, la cuantía de 150.000 euros anuales (aunque para los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 se establece que esta cuantía estará fijada en 250.000 euros anuales) y para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, la cuantía de 250.000 euros anuales. Téngase además en cuenta que el límite respecto del volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, queda establecido en 75.000 euros anuales pero, para los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 se eleva a 125.000 euros.

-Con efectos desde 1 de enero de 2016 se disminuye el límite el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado:

Límite con la normativa anterior a 2016: 300.000 euros anuales.

Límite con la nueva redacción desde 1 de enero de 2016: 150.000 euros anuales (aunque en los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 se establece esta cuantía en 250.000 euros anuales).

2.-IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

2.1.-Límites para la aplicación del régimen simplificado y agricultura y ganadería en IVA en 2019

Con efectos desde 1 de enero de 2019, a semejanza de la medida adoptada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el artículo 4 prorroga para el período impositivo 2019 los límites para la aplicación del régimen simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Por lo tanto, conforme a esta última reforma fiscal, y con efectos desde 1 de enero de 2016, los límites para aplicar los regímenes especiales en IVA quedan del modo siguiente:

-Con efectos desde 1 de enero de 2016, quedan excluidos del régimen simplificado de IVA:

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España a) Cuando el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agrícolas, forestales y ganaderas, superen 150.000 euros anuales (con la anterior normativa, 450.000 euros anuales). No obstante téngase en cuenta que durante los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 este límite queda establecido en 250.000 euros anuales.

b) Cuando el conjunto de las actividades agrícolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, superen 250.000 euros anuales (con la anterior normativa, 300.000 euros anuales).

c) Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el año inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido (con la normativa anterior, 300.000 euros anuales). No obstante téngase en cuenta que durante los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 este límite queda establecido en 250.000 euros anuales.

-Desde 1 de enero de 2016, se consideran excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca de IVA:

a) Los sujetos pasivos que superen, para el conjunto de las operaciones relativas a las actividades comprendidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, un importe de 250.000 euros durante el año inmediato anterior, salvo que la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas estableciera otra cifra a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento de dichas actividades, en cuyo caso se estará a esta última.

b) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las comprendidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, durante el año inmediato anterior un importe de 150.000 euros.

c)Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el año inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido (con la anterior normativa, 300.000 euros anuales). No obstante téngase en cuenta que durante los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 este límite queda establecido en 250.000 euros anuales.

3.-PLAZOS DE RENUNCIAS Y REVOCACIONES A REGÍMENES ESPECIALES EN IRPF E IVA PARA EL AÑO 2019

Como consecuencia de las prórrogas que se introducen en los límites excluyentes del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, la disposición transitoria primera del Real Decreto-ley 27/2018 fija un nuevo plazo para presentar las renuncias o revocaciones a los citados métodos y regímenes especiales en los siguientes términos:

-El plazo de renuncias a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Valor Añadido, así como la revocación de las mismas, que deben surtir efectos para el año 2019, será de un mes a partir del 29 de diciembre de 2018.

-Las renuncias y revocaciones presentadas, para el año 2019, a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido o al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el mes de diciembre de 2018, se entenderán presentadas en período hábil. No obstante, los sujetos pasivos afectados por esta reforma, podrán modificar su opción en el plazo indicado anteriormente (un mes a partir del 29 de diciembre de 2018).

4.-ACTIVACIÓN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2019

Con efectos desde 1 de enero de 2019 y con vigencia indefinida se prorroga el Impuesto sobre el Patrimonio durante 2019 por lo que su desaparición quedará pospuesta a 1 de enero de 2020 que será cuando volverá a estar vigente la bonificación del 100 por ciento (salvo que se vuelva a aprobar una nueva prórroga).

5.-IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

La Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre normas de información financiera pública y reservada, y modelos de estados financieros tiene por objeto fundamental adaptar el régimen contable de las entidades de crédito españolas a los cambios del ordenamiento contable europeo derivados de la adopción de dos nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) –la NIIF 9 y la NIIF 15–, que han modificado los criterios de contabilización de los instrumentos financieros y de los ingresos ordinarios a partir de 1 de enero de 2018. Por ello, con la finalidad de regular aspectos relativos a su tratamiento fiscal, se aprueban dos medidas en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades que resultan aplicables a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2018:

-La primera modificación se refiere a los efectos de la primera aplicación de la Circular 4/2017. La contabilización de la primera aplicación de los cambios que esta Circular incorpora se realizará, salvo algunas excepciones expresamente recogidas en la norma, de forma retrospectiva, registrando los impactos en reservas. Los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con ocasión de los ajustes de primera aplicación tendrán, cuando así proceda por la aplicación de la normativa reguladora del Impuesto, efectos fiscales, es decir, deberán tenerse en consideración para la determinación de la base imponible del Impuesto correspondiente al período impositivo 2018. Ahora bien, con el objetivo de atenuar el impacto fiscal de dicho mandato contable, se establece un régimen transitorio para integrar en la base imponible los citados cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales de acuerdo con lo dispuesto en la normativa del Impuesto, de manera que dicha integración se efectuará por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018. En concreto la nueva disposición transitoria trigésima novena LIS expresa que “se integrarán por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018, sin que por dicha integración resulte de aplicación lo establecido en el artículo 130 de esta Ley”. Además deberá tomarse en cuenta que “En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos períodos impositivos deberán mencionarse las cantidades integradas en la base imponible y las pendientes de integrar”.

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro -La segunda de las modificaciones trae causa en uno de los cambios de la Circular 4/2017 que, de acuerdo con su Exposición de Motivos, emana directamente de la modificación de la NIIF 9, cual es que las inversiones en instrumentos de patrimonio neto deben valorarse a valor razonable con cambios en resultados, a no ser que la entidad opte irrevocablemente y desde el inicio por reconocer estos cambios de valor en otro resultado global. Con objeto de adaptar los efectos de dicha modificación a las reglas generales de valoración del Impuesto y garantizar su integración en la base imponible en el momento que causen baja, se procede a modificar su norma reguladora, bien que con una regulación de carácter general, sin referencia expresa a la Circular. En concreto, la normativa pasa a expresar que “las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de lo señalado en la letra l) del artículo 15 de esta Ley, o mientras no deban imputarse a una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria”.

Por último, cabe añadir que en tanto no se apruebe la oportuna adaptación de las disposiciones reglamentarias relativas a la cobertura de riesgo de crédito en las entidades financieras, las actualmente vigentes deben entenderse mantenidas si bien con los términos utilizados por la nueva Circular del Banco de España.

6.-RECLASIFICACIONES DE PARTICIPACIONES O ACCIONES DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

Se establece un periodo transitorio durante el cual las reclasificaciones de participaciones o acciones de instituciones de inversión colectiva realizadas como consecuencia de las nuevas exigencias en materia de incentivos establecidas en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros y por la que se modifican la Directiva 2002/92/CE y la Directiva 2011/61/UE (conocida como Mifid II), e incorporadas a nuestro ordenamiento por el Real Decreto-ley 14/2018, de 28 de septiembre, por el que se modifica el texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, y que tengan por objeto que el partícipe o accionista deje de soportar costes asociados a incentivos, puedan realizarse sin necesidad de recabar consentimiento individualizado de los partícipes y accionistas, y resulten neutrales fiscalmente. Con esta medida se pretende que los inversores de instituciones de inversión colectiva soporten de forma inmediata menos costes asociados a sus acciones o participaciones, conforme a una normativa que ya resulta aplicable, sin que dicha reclasificación tenga incidencia tributaria para los inversores.

En concreto la Disposición Transitoria Cuarta establece lo siguiente:

Disposición transitoria cuarta. Reclasificaciones de participaciones o acciones de instituciones de inversión colectiva.

1. Las reclasificaciones entre instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, y en su normativa de desarrollo, o entre sus compartimentos, clases o series de sus participaciones o acciones, realizadas en el plazo comprendido entre el 3 enero de 2018 y los tres meses siguientes a la entrada en vigor de este real decreto-ley, cuyo único objeto sea dar cumplimiento a las obligaciones establecidas en el Real Decreto-ley 14/2018, de 28 de septiembre, por el que se modifica el texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, de tal forma que el partícipe o accionista deje de soportar costes asociados a incentivos, podrán realizarse de forma automática, sin necesidad de recabar consentimiento individualizado de los partícipes y accionistas a los que se apliquen dichas reclasificaciones.

2. Las reclasificaciones a que se refiere el apartado anterior no darán lugar a la obtención de renta para el partícipe o accionista a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y las nuevas participaciones o acciones asignadas a los partícipes o accionistas reclasificados conservarán el valor y la fecha de adquisición que tuvieran las participaciones o acciones a las que sustituyen.

El tratamiento previsto en el párrafo anterior será igualmente de aplicación en las reclasificaciones entre instituciones de inversión colectiva, o entre sus compartimentos, clases o series de sus participaciones o acciones, previstas en los artículos 94.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y 53.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, realizadas desde el 3 de enero de 2018 hasta la fecha de vencimiento del plazo establecido en el apartado 1 de esta disposición, siempre que la reclasificación tenga como único objeto el previsto en el citado apartado 1.”

7.-COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN DE VALORES CATASTRALES

En el artículo 5 se aprueban para 2019 los coeficientes de actualización de valores catastrales a que se refiere el apartado 2 del artículo 32 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo.

Por otra parte se establece, con efectos exclusivos para el año 2019, la prórroga de los plazos establecidos en el artículo 72.6 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales para que los Ayuntamientos cuyos municipios se encuentren incursos en procedimientos de valoración colectiva de carácter general puedan aprobar con mayor holgura un nuevo tipo de gravamen en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, así como también se establece la prórroga del plazo previsto en el artículo 27.3 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario para la aprobación y publicación de las ponencias de valores totales. Ambos se amplían hasta el 31 de julio de 2019.

Igualmente con vigencia exclusiva para el ejercicio 2019, se amplía hasta el 31 de julio de 2019 el plazo previsto en el artículo 32.2 de la referida Ley del Catastro Inmobiliario para la solicitud municipal de aplicación de los coeficientes de actualización de los valores catastrales de inmuebles urbanos.

8.-RÉGIMEN FISCAL APLICABLE A LA FINAL DE LA “UEFA CHAMPIONS LEAGUE 2019” Y “UEFA EURO 2020”

Los compromisos contraídos por el Gobierno del Reino de España con la UEFA para albergar en España la sede de próximos eventos organizados por dicha Asociación determina la regulación de un régimen fiscal específico en la Disposición adicional primera.

9.-ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO

De acuerdo con lo establecido en el artículo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, durante el año 2019 se considerarán actividades prioritarias de mecenazgo las enumeradas en la disposición adicional septuagésima primera de la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018. Los porcentajes y los límites de las deducciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002, se elevarán en cinco puntos porcentuales en relación con dichas actividades.

10.-OTROS ARTÍCULOS PUBLICADOS RELACIONADOS CON ESTA EXPOSICIÓN

-CÓDIGO FISCAL DE ESPAÑA. En este apartado tenéis un código fiscal gratuito de España con la normativa vigente.

-2018 1P - LEY 6/2018 DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 2018. Novedades fiscales en la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.

-CALCULADORA FISCAL CUOTA IMPUESTO PATRIMONIO PERSONAS FÍSICAS COMPARADA POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS. En este apartado tenéis disponible una calculadora fiscal en la que indicando la base obtendréis como resultado la cuota comparada entre las diferentes comunidades autónomas y ejercicios.

-IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. En este apartado tenéis un análisis detallado del Impuesto sobre el Patrimonio incluyendo las especifidades propias de las diferentes Comunidades Autónomas.

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