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REAL DECRETO-LEY DE ESPAÑA 39/2020 (IRPF Y RÉGIMEN FISCAL CANARIAS), LEY DE ESPAÑA 10/2020 (LGT Y ISD) Y REAL DECRETO DE ESPAÑA 1178/2020 (RIS)

Última actualización de este artículo: 30 de diciembre de 2020.

1.-REAL DECRETO-LEY DE ESPAÑA 39/2020: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS

En el Boletín Oficial del Estado de 30 de diciembre de 2020 se publica el Real Decreto-ley 39/2020, de 29 de diciembre, de medidas financieras de apoyo social y económico y de cumplimiento de la ejecución de sentencias, en el que se aprueban las medidas que se exponen a continuación.

1.1.-IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1.1.1.-Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ingreso mínimo vital

Con efectos desde la fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo, por el que se establece el ingreso mínimo vital, se modifica la letra y) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para incluir entre las rentas exentas expresadas en dicha letra a “La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital”, de modo que dicha letra queda redactada de la siguiente forma:

Real Decreto-ley 39/2020, de 29 de diciembre, de medidas financieras de apoyo social y económico y de cumplimiento de la ejecución de sentencias (IRPF y Régimen fiscal Canarias), Ley 10/2020, de 29 de diciembre, por la que se modifica la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información (LGT e Impuesto Sucesiones y Donaciones) y Real Decreto 1178/2020, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (RIS). Imagen de la guía de fiscalidad y tributación de los productos financieros de Invierto y Ahorro «y) La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital, las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples.

Asimismo, estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.»

1.2.-RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS

1.2.1.-Modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias

Con entrada en vigor desde el 30 de diciembre de 2020, se introduce una nueva disposición transitoria octava en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, relativa a la ampliación de plazos vinculados a la Reserva para Inversiones en Canarias con el siguiente contenido:

«Disposición transitoria octava. Ampliación de plazos vinculados a la Reserva para Inversiones en Canarias.

1. El plazo máximo a que se refiere el apartado 4 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, será de cuatro años para las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias dotada, en los términos señalados en su normativa reguladora, con beneficios obtenidos en períodos impositivos iniciados en el año 2016.

2. El plazo a que hace referencia el párrafo primero del apartado 11 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, será de cuatro años para las inversiones anticipadas materializadas en 2017.»

2.-LEY DE ESPAÑA 10/2020 POR LA QUE SE MODIFICA LA LEY 58/2003 GENERAL TRIBUTARIA Y LA LEY 29/1987 DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

En el Boletín Oficial del Estado de 30 de diciembre de 2020 se publica la Ley de España 10/2020, de 29 de diciembre, por la que se modifica la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, en la que se introducen las novedades que se exponen a continuación con entrada en vigor desde el 31 de diciembre de 2020.

2.1.-LEY GENERAL TRIBUTARIA Y OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS DE PLANIFICACIÓN FISCAL

La Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, establece la obligación de comunicación de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva.

Debe tenerse en cuenta que la obligación de declaración de un mecanismo transfronterizo no implica, per se, que dicho mecanismo sea defraudatorio o elusivo, sino únicamente que en él concurren determinadas circunstancias indiciarias de planificación fiscal que le hacen acreedor de la obligación de declaración. También es necesario indicar que la declaración de información y la falta de reacción de la Administración tributaria no implican la aceptación de la legalidad de los mecanismos transfronterizos declarados.

Invierto y Ahorro en Facebook para conocer las novedades fiscales en España Pues bien, dicha obligación debe ser transpuesta por los Estados miembros y, en concreto, en España, la transposición se realiza, por una parte legal, modificando la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y, por otra parte reglamentaria, modificando el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

La presente Ley realiza la transposición legal introduciendo dos nuevas disposiciones adicionales en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Por un lado, la nueva Disposición Adicional Vigésima Tercera de la Ley General Tributaria (obligación de información sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal) establece las directrices básicas de la obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal conforme a la Directiva señalada y al régimen general de las obligaciones de información existente en nuestro Derecho tributario. Asimismo, dicha disposición prevé a nivel legal dos obligaciones independientes, pero relacionadas con la anterior, que se establecen también en la Directiva 2011/116/UE del Consejo, como son la obligación de los intermediarios de actualizar la información de los mecanismos transfronterizos comercializables así como el deber de informar sobre la utilización de los mecanismos transfronterizos por parte de los obligados tributarios interesados en estos. Asimismo, se reconoce el deber de secreto profesional a los efectos de las obligaciones de información señaladas a todos aquellos que tuvieran la consideración de intermediarios de acuerdo con la Directiva y presten un asesoramiento neutral relacionado con el mecanismo que se limite únicamente a evaluar su adecuación a la normativa aplicable. Además, se regula la exención de la eventual responsabilidad de los intermediarios en que pudieran incurrir por la declaración de los datos impuestos por la obligación de información.

Y, por otro lado, se introduce la nueva Disposición Adicional Vigésima Cuarta de la Ley General Tributaria (obligaciones entre particulares derivadas de la obligación de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal) para regular las obligaciones de comunicación entre los intervinientes y partícipes en los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal objeto de declaración.

Téngase en cuenta que la Disposición Transitoria Única de la presente Ley 10/2020 regula el régimen transitorio de las obligaciones de información de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaración que se hayan realizado con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, estableciendo que los mecanismos transfronterizos cuya primera fase de ejecución se haya realizado, en los términos reglamentariamente establecidos, entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 deberán ser objeto de declaración en los plazos establecidos reglamentariamente. Asimismo, esta Ley 10/2020 se aplicará a los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación cuya obligación haya surgido a partir del 1 de julio de 2020 conforme a la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.

2.2.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Y RÉGIMEN DE AUTOLIQUIDACIÓN OBLIGATORIO

Con efectos desde el 31 de diciembre de 2020, se modifica el apartado 4 del artículo 34 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para añadir entre las Comunidades Autónomas con régimen de autoliquidación del impuesto con carácter obligatorio a la Comunidad Autónoma de Cantabria y a la Comunidad de Madrid.

3.-REAL DECRETO DE ESPAÑA 1178/2020 POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

En el Boletín Oficial del Estado de diciembre de 2020 se publica el Real Decreto de España 1178/2020, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, en el que se realizan las siguientes modificaciones que entran en vigor el 31 de diciembre de 2020, y que tendrán efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a 31 de diciembre de 2020.

Grupo Fiscalidad Productos Financieros en Linkedin de Invierto y Ahorro 1.-En la regulación de los artículos 8 y 9 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en adelante RIS, relativos al tratamiento de la “Cobertura del riesgo de crédito en entidades financieras” se sustituye la referencia a la Circular BDE 4/2004 para referirse ahora a la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre normas de información financiera pública y reservada, y modelos de estados financieros y la referencia a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se sustituye por la mención del texto refundido de la Ley Concursal, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo. Asimismo la referencia a las “coberturas específicas del riesgo de crédito” se sustituye ahora por las “coberturas de riesgos dudosos” y la referencia a “dotaciones correspondientes a las coberturas genéricas que correspondan a riesgo normal y riesgo normal en vigilancia especial” se sustituye ahora por “dotaciones que correspondan a riesgo normal y riesgo normal en vigilancia especial”. Además, respecto de la cobertura del denominado riesgo-país se indica expresamente que la evaluación deberá realizarse sobre el “total agregado” y se expone su detalle en un apartado específico del artículo 9 (el segundo) lo que determina también la nueva redacción del artículo 8 RIS para recoger la nueva numeración de los apartados del artículo 9 RIS.

2.-Se modifica el apartado 1 del artículo 13 RIS, relativo a “Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas”, información país por país, para precisar la regulación de la información país por país en relación con lo dispuesto en la Directiva (UE) 2016/881 del Consejo, de 25 de mayo de 2016, que modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que respecta al intercambio automático obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad, incluyendo en la misma las normas aplicables a la presentación de la información país por país por parte de los grupos de empresas multinacionales.

4.-OTROS ARTÍCULOS PUBLICADOS RELACIONADOS CON ESTA EXPOSICIÓN

-CÓDIGO FISCAL DE ESPAÑA. En este apartado está disponible un código fiscal gratuito de España con la normativa vigente.

-NORMATIVA FISCAL AUTONÓMICA: CANARIAS. En este apartado está disponible un código fiscal gratuito de la Comunidad Autónoma de Canarias con la normativa vigente.

-IMV-M: INGRESO MÍNIMO VITAL MUNDIAL (PAGADERO POR ESPAÑA). En este apartado está disponible el detalle del Ingreso Mínimo vital Mundial (pagadero por España) aprobado por Real Decreto-ley 20/2020.

-DAC6 Y OBLIGACIONES INFORMACION MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS DE PLANIFICACIÓN FISCAL. Nuevo artículo permanente dedicado a DAC6 y obligaciones de información sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal aprobado en la Ley de España 10/2020 por la que se modifica la Ley 58/2003 General Tributaria.

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